審計的定義

　　(一)審計定義

　　審計，是指注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務(wù)報表信賴的程度。

　　【解讀】

　　(1)這里的“審計”是指注冊會計師審計

　　從中外不同國家或地區(qū)最主流的對“審計體系”的劃分中，審計體系由政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計三大領(lǐng)域構(gòu)成。這里的“審計”是指注冊會計師審計，非政府審計和內(nèi)部審計。

　　(2)這里的“注冊會計師審計”是一個狹義的概念，特指通用目的的財務(wù)報表審計，不是廣義的注冊會計師審計。

　　(3)廣義的注冊會計師審計

　　①特殊目的財務(wù)報表審計，包括：

　　對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表審計的特殊考慮(對應(yīng)的審計準則是第1601號);

　　對單一財務(wù)報表和財務(wù)報表特定要素審計的特殊考慮(對應(yīng)的審計準則是第1603號);

　　對簡要財務(wù)報表出具審計報告的業(yè)務(wù)(對應(yīng)的審計準則是第1604號)。

　　②企業(yè)內(nèi)部控制審計(審計企業(yè)內(nèi)部控制有效性，注冊會計師按照注冊會計師執(zhí)業(yè)準則和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》執(zhí)行審計)。

　　(二)審計定義的理解要點

　　1.審計的用戶(誰需要審計?)

　　審計的用戶是財務(wù)報表的預期使用者(1.2)，即審計可以用來有效滿足財務(wù)報表預期使用者的需求。

　　【解讀】

　　“審計的目的”是提高財務(wù)報表的信賴程度，降低財務(wù)報表的錯報風險。而不涉及為如何利用信息提供建議。

　　這里的“提高”說明的是，注冊會計師不能百分之百保證財務(wù)報表不存在錯報，只能合理保證經(jīng)過其審計后的財務(wù)報表不存在重大錯報。

　　這里的“降低”說明的是，注冊會計師不可能做到幫助審計用戶消除財務(wù)報表的信息風險，但是需要做到將審計后的財務(wù)報表信息風險降至審計可接受的低水平。

　　這里的“不涉及為如何利用信息提供建議”說明的是，注冊會計師不對財務(wù)報表使用者如何使用財務(wù)信息提供建議，也不對財務(wù)報表使用者利用財務(wù)信息做出決策的未來結(jié)果作出任何保證，財務(wù)報表使用者自己承擔其使用已審計財務(wù)信息的所有責任。

　　2.審計的保證程度(審計工作能夠做到什么程度?)

　　當注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風險降至可接受的低水平時，就獲取了合理保證。由于審計的固有限制(1.5)，注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性的而非結(jié)論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。

　　【解讀】

　　合理保證是一種高水平保證。這里的“合理保證”雖然不是百分之百的保證，但是應(yīng)當接近百分之百的保證，比如注冊會計師可能有95%至98%的把握。

　　3.審計的獨立性和專業(yè)性(審計的立身之本是什么?)

　　審計的基礎(chǔ)是獨立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨立性的注冊會計師來執(zhí)行，注冊會計師應(yīng)當獨立于被審計單位和預期使用者(1.2審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系)。

　　【解讀】

　　注冊會計師職業(yè)的產(chǎn)生就是基于其獨立于“使用者和經(jīng)營者之外”，獨立性是其“靈魂”和“生命”。同時，專業(yè)勝任能力是注冊會計師審計質(zhì)量的保證，這個質(zhì)量保證的基礎(chǔ)是行業(yè)協(xié)會制定的一整套的“職業(yè)規(guī)范體系”

　　4.審計報告(審計的最終產(chǎn)品是什么?)

　　審計報告就是注冊會計師把審計結(jié)果傳遞給有關(guān)財務(wù)報表使用者。

　　【解讀】

　　審計報告的定義、作用、基本要素以及參考格式舉例，