會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制

　　一、考情分析

　　本章屬于非常重要內(nèi)容，從2007年以來，每年必考一個簡答題；主要是結(jié)合事務所的實務考查質(zhì)量控制制度的主要內(nèi)容。應關(guān)注質(zhì)量控制制度各要素的核心內(nèi)容。

　　二、重點和難點

　�。ㄒ唬�對業(yè)務質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任

　　會計師事務所應當制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應當要求會計師事務所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。

　　注意：

　　第一，建立強有力的高層基調(diào)

　　第二，承擔質(zhì)量控制制度運作責任的人員，應當具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權(quán)限以履行其責任。

　�。ǘ�）相關(guān)職業(yè)道德要求

　　1.總體要求

　　會計師事務所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務，都應當遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。

　　注意：在執(zhí)行鑒證業(yè)務時還應當遵守獨立性要求。

　　2.具體措施

　　3.滿足獨立性要求

　　1）會計師事務所內(nèi)部不同層級人員之間相互溝通信息。

　　2）獲取書面確認函：會計師事務所應當每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

　　3）防范關(guān)系密切產(chǎn)生的不利影響。

　�。ㄈ�）客戶關(guān)系和具體業(yè)務的接受與保持

　　只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務：

　　1）能夠勝任該項業(yè)務，并具有執(zhí)行該業(yè)務必要的素質(zhì)、時間和資源；

　　2）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；

　　3）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

　　注意：

　　當在了解被審計單位的過程中已經(jīng)識別出問題，又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務時，會計師事務所應當記錄問題如何得到解決。

　　（四）人力資源

　　會計師事務所應當制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的人員，以使會計師事務所和項目合伙人能夠按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，并能夠出具適合具體情況的報告。

　　（五）業(yè)務執(zhí)行

　　1.指導、監(jiān)督與復核

　　會計師事務所應當要求項目合伙人負責組織對業(yè)務執(zhí)行實施指導、監(jiān)督與復核。

　　注意：確定復核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。

　　2.咨詢

　　項目組在業(yè)務執(zhí)行中如果遇到疑難問題或者爭議事項，在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當人員咨詢。

　　注意：

　　第一，咨詢包括與會計師事務所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員；

　　第二，注冊會計師應當完整記錄咨詢情況，且項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應當經(jīng)被咨詢者認可。

　　3.意見分歧

　　1）會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復核人員之間的意見分歧；

　　2）對出具報告的影響：只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。

　　4.項目質(zhì)量控制復核

　　1）含義：會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論進行客觀評價的過程。

　　2）總體要求：會計師事務所還應當制定政策和程序，要求對特定業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核，并在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復核。

　　注意：項目質(zhì)量控制復核并不減輕項目合伙人的責任，更不能替代項目合伙人的責任。

　　3）項目質(zhì)量控制復核對象的確定

　　（1）對所有上市實體財務報表的審計；

　�。�2）規(guī)定適當?shù)臉藴剩瑢Τ�上市公司財務報表審計以外的其他業(yè)務，實施項目質(zhì)量控制復核。　　

　　5.業(yè)務工作底稿

　　1.監(jiān)控人員

　　會計師事務所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當經(jīng)驗和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責任。

　　2.實施檢查

　　1）檢查的周期：會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應對每個項目合伙人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。

　　2）確定檢查的時間、人員與范圍。

　　注意：

　　第一，檢查時可以不事先告知相關(guān)項目組。

　　第二，參與業(yè)務執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復核的人員不應承擔該項業(yè)務的檢查工作。