續(xù)表

　�。ㄈ�）獲取書面聲明

　　1.書面聲明的含義

　　注意：

　　第一，書面聲明不包括財務(wù)報表及其認定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。

　　第二，盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　2.針對管理層責任的書面聲明

　　第一，針對財務(wù)報表的編制，注冊會計師應當要求管理層提供書面聲明，確認其根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）的責任。

　　注意：

　　如果未從管理層獲取其確認已履行的責任，注冊會計師在審計過程中獲取的有關(guān)管理層已履行這些責任的其他審計證據(jù)是不充分的。

　　第二，注冊會計師可能還要求管理層在書面聲明中再次確認其對自身責任的認可與理解。當存在下列情況時，這種確認尤為適當：

　　（1）代表被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定條款的人員不再承擔相關(guān)責任

　�。�2）審計業(yè)務(wù)約定條款是在以前年度簽訂的

　�。�3）有跡象表明管理層誤解了其責任

　　（4）情況的改變需要管理層再次確認其責任

　　3.其他書面聲明

　�。�1）關(guān)于財務(wù)報表的額外書面聲明

　�。�2）與向注冊會計師提供信息有關(guān)的額外書面聲明

　�。�3）關(guān)于特定認定的書面聲明

　　4.書面聲明的日期和涵蓋期間

　�。�1）書面聲明的日期應當盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間。

　　（2）由于書面聲明是必要的審計證據(jù)，在管理層簽署書面聲明前，注冊會計師不能發(fā)表審計意見，也不能簽署審計報告。

　　5.對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明

　　第一，對書面聲明可靠性的疑慮

　　1）對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責存在疑慮，注冊會計師應當確定這些疑慮對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。注冊會計師可能認為，管理層在財務(wù)報表中作出不實陳述的風險很大，以至于審計工作無法進行。在這種情況下，除非治理層采取適當?shù)募m正措施，否則注冊會計師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定（如果法律法規(guī)允許）。

　　2）書面聲明與其他審計證據(jù)不一致

　　如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應當實施審計程序以設(shè)法解決這些問題。注冊會計師可能需要考慮風險評估結(jié)果是否仍然適當。如果認為不適當，注冊會計師需要修正風險評估結(jié)果，并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以應對評估的風險。

　　第二，管理層不提供要求的書面聲明

　　如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應當：

　　1）與管理層討論該事項；

　　2）重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；

　　3）采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。

　　注意：

　　第一，如果存在下列情形之一，注冊會計師應當對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見：注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠；管理層不提供審計準則要求的書面聲明。

　　第二，管理層對注冊會計師所要求的書面聲明的內(nèi)容作出調(diào)整，并不一定意味著管理層不提供書面聲明。然而，作出調(diào)整的真正原因可能影響審計意見的類型。