對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮

　　一、考情分析

　　本章屬于考非常重要的章節(jié)�？荚囍性诟鞣N題型均可涉及，尤其是在簡答題或綜合題中涉及本章的內(nèi)容�？忌鷳�(yīng)在明確對集團財務(wù)報表審計的整體思路的基礎(chǔ)上，關(guān)注：與之相關(guān)的主要概念、責任的設(shè)定、風險的識別和評估、針對評估的風險采取的應(yīng)對措施以及與組成部分注冊會計師、集團管理層、集團治理層溝通等內(nèi)容。

　　二、重點和難點

　�。ㄒ唬┡c集團財務(wù)報表審計有關(guān)的概念

　　注意：

　　第一，重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：

　�、賳蝹�組成部分對集團具有財務(wù)重大性；

　�、谟捎趩蝹�組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險。

　　第二，組成部分注冊會計師，是指基于集團審計目的，按照集團項目組的要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊會計師。

　　基于集團審計目的，集團項目組成員可能按照集團項目組的工作要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。在這種情況下，該成員也是組成部分注冊會計師。

　　（二）集團財務(wù)報表審計中的責任設(shè)定　

　　集團項目組對整個集團財務(wù)報表審計工作及審計意見負全部責任，這一責任不因利用組成部分注冊會計師的工作而減輕。

　�。ㄈ�）集團審計業(yè)務(wù)的承接與保持　　

　　（1）在承接與保持階段獲取了解

　�。�2）審計范圍受到限制

　�。ㄋ模╋L險的識別和評估

　　1.了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境

　　2.了解組成部分注冊會計師

　�。�1）只有當基于集團審計目的，計劃要求由組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作時，集團項目組才需要了解組成部分注冊會計師。

　　（2）應(yīng)了解的內(nèi)容

　　3.重要性

　　第一，為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退�平，需要將組成部分重要性設(shè)定為低于集團財務(wù)報表整體的重要性。在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務(wù)報表整體重要性。

　　第二，如果基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作，集團項目組應(yīng)當評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當性。

　　（五）針對評估的風險采取的應(yīng)對措施

　　集團項目組確定對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊會計師工作的程度，受下列因素影響：

　　（1）組成部分的重要程度；

　�。�2）識別出的導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險；

　�。�3）對集團層面控制的設(shè)計的評價，以及其是否得到執(zhí)行的判斷；

　�。�4）集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。

　　1.對重要組成部分需執(zhí)行的工作

　�。�1）對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當運用該組成部分的重要性，對組成部分財務(wù)信息實施審計。

　�。�2）對可能存在導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行的工作。

　　2.對不重要的組成部分所需執(zhí)行的工作

　　對于不重要的組成部分，集團項目組應(yīng)當在集團層面實施分析程序。

　　3.已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當審計證據(jù)時的處理

　　4.參與組成部分注冊會計師的工作

　�。�1）如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，集團項目組應(yīng)當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險。

　　（2）至少應(yīng)參與的程序

　�。�3）集團項目組應(yīng)當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程序的恰當性。根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，集團項目組應(yīng)當確定是否有必要參與進一步審計程序。

　�。�六）與組成部分注冊會計師的溝通

　　1.集團項目組向組成部分注冊會計師的通報

　　集團項目組應(yīng)當及時向組成部分注冊會計師通報工作要求。通報的內(nèi)容應(yīng)當明確組成部分注冊會計師應(yīng)執(zhí)行的工作和集團項目組對其工作的利用，以及組成部分注冊會計師與集團項目組溝通的形式和內(nèi)容。

　　2.組成部分注冊會計師向集團項目組溝通的事項

　　3.評價與組成部分注冊會計師的溝通

　�。ㄆ撸┡c集團管理層和集團治理層的溝通

　　1.與集團管理層的溝通

　　第一，在確定通報的內(nèi)容時，集團項目組應(yīng)當考慮：

　�。�1）集團項目組識別出的集團層面內(nèi)部控制缺陷；

　　（2）集團項目組識別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷；

　�。�3）組成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　第二，如果集團項目組識別出舞弊或組成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注舞弊，或者有關(guān)信息表明可能存在舞弊，集團項目組應(yīng)當及時向適當層級的集團管理層通報，以便管理層告知主要負責防止和發(fā)現(xiàn)舞弊事項的人員。

　　2.與集團治理層的溝通