審計(jì)溝通

　　一、考情分析

　　本章屬于一般重要的內(nèi)容，根據(jù)本章內(nèi)容的特點(diǎn)，考試中主要以客觀題的形式考查，也可在簡(jiǎn)答題中涉及。應(yīng)關(guān)注：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的對(duì)象、事項(xiàng)和過(guò)程；前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通。

　　二、重點(diǎn)和難點(diǎn)

　�。ㄒ唬┳�冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通

　　1.溝通的對(duì)象

　　注意：

　　第一，通常，與治理層的下設(shè)組織和人員，如董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立董事，監(jiān)事會(huì)等溝通。

　　第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定與治理層溝通時(shí)，需要考慮的事項(xiàng)。

　　第三，治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位情形的處理。

　　2.溝通的事項(xiàng)

　�。�1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任

　�。�2）計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間

　�。�3）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題

　�。�4）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

　�。�6）補(bǔ)充事項(xiàng)

　　3.溝通的過(guò)程

　�。�1）確立溝通過(guò)程

　　第一，與管理層的溝通

　　在與治理層溝通某些事項(xiàng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能就這些事項(xiàng)與管理層討論，除非這種做法并不適當(dāng)。不適合與管理層討論的事項(xiàng)包括管理層的勝任能力或誠(chéng)信問(wèn)題等。如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在與治理層溝通前與內(nèi)部審計(jì)人員討論相關(guān)事項(xiàng)。

　　第二，與第三方的溝通

　�。�2）溝通的形式

　　第一，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與治理層溝通，但書(shū)面溝通不必包括審計(jì)過(guò)程中的所有事項(xiàng)；

　　第二，對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以書(shū)面形式溝通；

　　第三，其他事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用口頭或書(shū)面形式溝通；

　　注意：

　　確定溝通的形式時(shí)，除考慮事項(xiàng)的重要程度外，還要考慮其他因素。

　�。�3）時(shí)間

　　第一，對(duì)于計(jì)劃事項(xiàng)的溝通，通常在審計(jì)業(yè)務(wù)的早期階段進(jìn)行；

　　第二，對(duì)于審計(jì)中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師克服這些困難，或者這些困難可能導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，可能需要盡快溝通；

　　第三，當(dāng)同時(shí)審計(jì)通用目的和特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)溝通的時(shí)間安排可能是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　�。�4）溝通不充分的應(yīng)對(duì)措施

　　1）有助于評(píng)價(jià)溝通過(guò)程充分性的審計(jì)證據(jù)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要設(shè)計(jì)專門(mén)程序以支持其對(duì)治理層之間的雙向溝通的評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)可以建立在為其他目的而實(shí)施的審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上。

　　2）溝通不充分的應(yīng)對(duì)措施。

　　不充分的雙向溝通可能意味著令人不滿意的控制環(huán)境，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。同時(shí)存在一種風(fēng)險(xiǎn)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見(jiàn)。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的措施：

　　1）根據(jù)范圍受到限制的情況發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)；

　　2）就采取不同措施的后果征詢法律意見(jiàn)；

　　3）與第三方（如監(jiān)管機(jī)構(gòu)）、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員（如企業(yè)的業(yè)主、股東大會(huì)中的股東）或?qū)�公共部門(mén)負(fù)責(zé)的政府部門(mén)進(jìn)行溝通；

　　4）在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

　�。ǘ�）前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通

　　1.前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的總體要求

　�。�1）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義

　　（2）總體要求——后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位的同意，主動(dòng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。溝通可以采用口頭和書(shū)面等方式進(jìn)行。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿。

　　2.接受委托前的溝通——在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。

　　注意：溝通的內(nèi)容

　　3.接受委托后的溝通——接受委托后的溝通不是必要程序，而是由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的。這一階段的溝通主要包括查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿及詢問(wèn)有關(guān)事項(xiàng)等。溝通可以采用電話詢問(wèn)、舉行會(huì)談、致送審計(jì)問(wèn)卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。

　　4.發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理