對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮

　　一、考情分析

　　本章屬于比較重要的章節(jié)�？忌鷮�(duì)本章內(nèi)容應(yīng)以客觀題形式把握，但本章內(nèi)容也可與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)的內(nèi)容結(jié)合考查簡答題或綜合題。考生應(yīng)關(guān)注：治理層、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通；對(duì)法律法規(guī)的考慮。

　　二、重點(diǎn)和難點(diǎn)

　�。ㄒ唬┴�(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任

　　1.治理層、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　�。�1）治理層、管理層的責(zé)任

　�。�2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　一方面，在按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

　　另一方面，由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。

　　注意：

　　如果在完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，并不必然表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則。

　　2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)

　　注意：評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素

　　3.識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　注意：評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　�。�1）總體應(yīng)對(duì)措施

　�。�2）針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序

　　注意：表13-3,13-4

　　（3）針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序

　　5.評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

　�。�1）發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)對(duì)審計(jì)的影響

　�。�2）與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

　�。ǘ�）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮

　　了解適用于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，并識(shí)別違反法規(guī)行為

　　　　　　　　　　↓

　　識(shí)別出或懷疑存在違法法規(guī)行為時(shí)實(shí)施審計(jì)程序

　　　　　　　　　　↓

　　對(duì)識(shí)別出的或懷疑存在的違反法規(guī)行為的報(bào)告

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的責(zé)任

　　針對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的兩類不同的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不同的責(zé)任：

　�。�1）針對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是，就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；

　�。�2）針對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。

　　2.對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的考慮

　　（1）對(duì)法律法規(guī)框架的了解

　�。�2）對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)

　　針對(duì)通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　（3）識(shí)別違反其他法律法規(guī)的行為的程序

　　其他法律法規(guī)可能因其對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)具有至關(guān)重要的影響，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以特別關(guān)注。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反其他法律法規(guī)的行為：

　　1）向管理層和治理層（如適用）詢問被審計(jì)單位是否遵守了這些法律法規(guī)；

　　2）檢查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件。

　�。�4）實(shí)施其他審計(jì)程序使注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到違反法律法規(guī)行為

　　為形成審計(jì)意見所實(shí)施的審計(jì)程序，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。這些審計(jì)程序可能包括：

　　1）閱讀會(huì)議紀(jì)要；

　　2）向被審計(jì)單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評(píng)估情況；

　　3）對(duì)某類交易、賬戶余額和披露實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。

　　3.發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位違法行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序

　�。�1）注意到與識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的程序

　�。�2）懷疑被審計(jì)單位存在違法行為時(shí)的審計(jì)程序

　　4.對(duì)違法行為的報(bào)告

　　（1）與治理層溝通

　　1）與治理層溝通的總體要求　

　　除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，因而知悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師己溝通的、涉及識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng)，但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng)。

　　2）違反法規(guī)行為情節(jié)嚴(yán)重時(shí)的溝通要求

　　第一，對(duì)故意和重大的違反法規(guī)行為的溝通要求。如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報(bào)。

　　第二，懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層時(shí)的溝通要求。如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層級(jí)的機(jī)構(gòu)通報(bào)。如果不存在更高層級(jí)的機(jī)構(gòu)，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位可能不會(huì)對(duì)通報(bào)作出反應(yīng)，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確定向誰報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征詢法律意見。

　�。�3）向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告

　　注意：

　　要求向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告的是經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和確定的嚴(yán)重違反法規(guī)行為。所謂“嚴(yán)重”主要是指有重大法律后果或涉及社會(huì)公眾利益。