風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　一、考情分析

　　本章作為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心內(nèi)容，在整個(gè)審計(jì)教材中屬于非常重要的知識(shí)。考生應(yīng)在明確風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的基本思路的前提下，對(duì)通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境所關(guān)注到的情況，能夠識(shí)別、評(píng)估被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的要求設(shè)計(jì)實(shí)施進(jìn)一步程序。從命題看，本章既有可能出綜合題，也可能出客觀(guān)題和簡(jiǎn)答題。

　　二、重點(diǎn)和難點(diǎn)

　�。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的具體內(nèi)容

　　注意：

　　第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過(guò)程中，往往將上述程序結(jié)合在一起；

　　第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并非在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每個(gè)方面均實(shí)施所有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

　　2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的要求：是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)的收集、更新和分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。

　　3.其他審計(jì)程序和信息來(lái)源

　　4.項(xiàng)目組內(nèi)部討論（討論的目的、內(nèi)容、時(shí)間和人員）

　　項(xiàng)目組內(nèi)部的討論為項(xiàng)目組成員提供了交流信息和分享見(jiàn)解的機(jī)會(huì)。

　　項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

　　（二）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）

　�。�1）考慮是否容易導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)

　�。�2）導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)及具體體現(xiàn)——了解到的具體情況（不要孤立看）

　�。ㄈ�）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

　　1.基本思路和要求

　　注意：

　　第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。

　　第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、檢查和穿行測(cè)試了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的是否合理以及是否得到執(zhí)行。

　　第三，如果控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行，但仍應(yīng)執(zhí)行穿行測(cè)試；

　　第四，詢(xún)問(wèn)本身并不足以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢(xún)問(wèn)與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合使用；

　　第五，除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。

　　第六，五個(gè)控制要素的主要內(nèi)容

　　2.業(yè)務(wù)流程層面了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的步驟

　�。ㄋ模┰u(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序

　　2.僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)