債務重組

　　第一節(jié) 債務重組的定義和重組方式

　　一、債務重組的定義

　　債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

　　二、債務重組的方式

　　債務重組主要有以下幾種方式：

　　(一)以資產(chǎn)清償債務

　　(二)將債務轉(zhuǎn)為資本

　　將應付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務轉(zhuǎn)為資本，不作為本章所指債務重組。

　　(三)修改其他債務條件

　　(四)以上三種方式的組合

　　第二節(jié) 債務重組的會計處理

　　一、以資產(chǎn)清償債務

　　(一)以現(xiàn)金清償債務

　　1.債務人的會計處理

　　以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。

　　以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目， 按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務重組利得”科目。

　　2.債權(quán)人的會計處理

　　以現(xiàn)金清償債務的，債權(quán)人應當將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出”科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

　　1.債務人的會計處理

　　債務人的會計處理如下圖所示：

      

      以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：

　　(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù) “收入”準則相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。

　　(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　【提示】換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，還應將“資本公積——其他資本公積”對應部分轉(zhuǎn)出，計入投資收益。

　　2.債權(quán)人的會計處理

　　借：××資產(chǎn)(取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　壞賬準備

　　貸：應收賬款等

　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　銀行存款(支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費)

　　二、債務轉(zhuǎn)為資本

　　(一)債務人的會計處理

　　借：應付賬款

　　貸：股本(或?qū)嵤召Y本)

　　資本公積——股本溢價(或資本溢價)

　　營業(yè)外收入——債務重組利得

　　說明：“股本(或?qū)嵤召Y本)”和 “資本公積——股本溢價(或資本溢價)”反映股份的公允價值總額。

　　(二)債權(quán)人的會計處理

　　借：長期股權(quán)投資(公允價值)

　　壞賬準備

　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　貸：應收賬款等

　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　三、修改其他債務條件

　　(一)債務人的會計處理

　　借：應付賬款等

　　貸：應付賬款——債務重組(公允價值)

　　預計負債

　　營業(yè)外收入——債務重組利得

　　上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。

　　或有應付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

　　四、以上三種方式的組合方式

　　(一)債務人的會計處理

　　債務重組以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照債務人修改其他債務條件的規(guī)定進行會計處理。

　　(二)債權(quán)人的會計處理

　　債務重組以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權(quán)人應當將收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按債權(quán)人修改其他債務條件的規(guī)定進行會計處理。

　　本章小結(jié)：

　　掌握債務重組的會計處理：

　　1.以資產(chǎn)清償債務債權(quán)人、債務人的會計處理;

　　2.債務轉(zhuǎn)為資本債權(quán)人、債務人的會計處理;

　　3.修改其他債務條件債權(quán)人、債務人的會計處理;

　　4.以上三種方式結(jié)合債權(quán)人、債務人的會計處理。