第十二章 財(cái)務(wù)報(bào)告

　　第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述

　　財(cái)務(wù)報(bào)告(又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：(1)資產(chǎn)負(fù)債表;(2)利潤(rùn)表;(3)現(xiàn)金流量表;(4)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動(dòng)表;(5)附注。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵銷，即不得以凈額列報(bào)，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。以下兩種情況不屬于抵銷：(1)資產(chǎn)扣除計(jì)提的減值準(zhǔn)備;(2)非日常活動(dòng)并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)，且具有偶然性。

　　第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

　　二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵銷和不得相互抵銷的要求

　　(一)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件

　　金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但是，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：

　　1.企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的;

　　2.企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。

　　不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵銷。

　　(二)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不能相互抵銷的主要情形

　　1. 將幾項(xiàng)金融工具組合在一起模仿成某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，例如將浮動(dòng)利率長(zhǎng)期債券與收取浮動(dòng)利息、支付固定利息的互換組合在一起，模仿或“合成”為一項(xiàng)固定利率長(zhǎng)期債券。這種組合內(nèi)的各單項(xiàng)金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵銷;

　　2.作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵銷;

　　3.企業(yè)與外部交易對(duì)手進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易，同時(shí)簽訂“總抵銷協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項(xiàng)金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進(jìn)行結(jié)算，以減少交易對(duì)手可能無(wú)法履約造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。如果只是存在這種總抵銷協(xié)議，而交易對(duì)手尚沒(méi)有違約或解約，則不能說(shuō)明企業(yè)已滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件。

　　4.保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)合同下的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，不能與相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金抵銷。

　　5.金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債具有同樣的基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)(例如，遠(yuǎn)期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負(fù)債)，但涉及不同的交易對(duì)手，不能相互抵銷;

　　6.債務(wù)人為解除某項(xiàng)負(fù)債將一定的金融資產(chǎn)進(jìn)行托管，但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負(fù)債，例如償債基金安排，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債相互抵銷;

　　7.導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的事項(xiàng)而承擔(dān)的義務(wù)，預(yù)期可根據(jù)保險(xiǎn)合同向第三方索賠而得以補(bǔ)償，不能相互抵銷。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法

　　企業(yè)應(yīng)以日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類、整理和匯總，加工成報(bào)表項(xiàng)目，形成資產(chǎn)負(fù)債表。

　　(一)“年初余額”的填列方法

　　(二)“期末余額”的填列方法

　　“期末余額”是指某一資產(chǎn)負(fù)債表日的數(shù)字，即月末、季末、半年末或年末的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目“期末余額”的數(shù)據(jù)來(lái)源，可以通過(guò)以下幾種方式取得：

　　1.根據(jù)總賬科目的余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目。

　　2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額合計(jì)填列。

　　3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。如“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列;“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。 “預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，需要分別根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。

　　4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額填列。

　　5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“持有者到期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列;“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列;“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

　　第三節(jié) 利潤(rùn)表

　　一、利潤(rùn)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

　　(一)利潤(rùn)表的內(nèi)容

　　利潤(rùn)表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　(二)利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)

　　二、利潤(rùn)表的填列方法

　　(一)“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤(rùn)表不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上期金額”欄。

　　(二)報(bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。

　　應(yīng)說(shuō)明的是，利潤(rùn)表中“其他綜合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額�！熬C合收益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額。