第十章 所有者權(quán)益

　　第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本要求

　　一、權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分

　　(一)相關(guān)概念

　　1.金融工具

　　金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

　　分類：基本金融工具(債券、股票等);衍生金融工具(期貨、期權(quán)、互換等)。

　　核算：企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實(shí)質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。

　　股票是金融工具，發(fā)行方形成權(quán)益工具，購買方形成金融資產(chǎn);債券也是金融工具，發(fā)行方形成金融負(fù)債，購買方形成金融資產(chǎn)。

　　2.金融負(fù)債

　　金融負(fù)債是指企業(yè)的下列負(fù)債

　　(1)向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù);

　　(2)在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù);

　　(3)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具;

　　(4)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。

　　3.權(quán)益工具

　　權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。

　　例如，企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等。

　　(二)權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分

　　權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分如下表所示：

　　二、混合工具的分拆

　　企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具(如可轉(zhuǎn)換公司債券等)既含有負(fù)債成份，又含有權(quán)益成份。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。

　　在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。

　　發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　企業(yè)(發(fā)行方)對可轉(zhuǎn)換工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，還應(yīng)注意以下方面：

　　1.在可轉(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)終止確認(rèn)其負(fù)債部分并將其確認(rèn)為權(quán)益。原來的權(quán)益部分仍舊保留為權(quán)益(它可能從權(quán)益的一個(gè)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)至另一個(gè)項(xiàng)目)�？赊D(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時(shí)不產(chǎn)生損失或收益。

　　2.企業(yè)通過在到期日前贖回或回購而終止一項(xiàng)仍舊具有轉(zhuǎn)換權(quán)的可轉(zhuǎn)換工具時(shí)，應(yīng)在交易日將贖回或回購所支付的價(jià)款以及發(fā)生的交易費(fèi)用分配至該工具的權(quán)益部分和債務(wù)部分。分配價(jià)款和交易費(fèi)用的方法應(yīng)與該工具發(fā)行時(shí)采用的分配方法一致。價(jià)款分配后，所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)分別根據(jù)權(quán)益部分和債務(wù)部分所適用的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行處理，分配至權(quán)益部分的款項(xiàng)計(jì)入權(quán)益，與債務(wù)部分相關(guān)的利得或損失計(jì)入損益。

　　3.企業(yè)可能修訂可轉(zhuǎn)換工具的條款以促使持有方提前轉(zhuǎn)換。例如，提供更有利的轉(zhuǎn)換比率或在特定日期前轉(zhuǎn)換則支付額外的補(bǔ)償。在條款修訂日，持有方根據(jù)修訂后的條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補(bǔ)償?shù)墓�允價(jià)值與根據(jù)原有條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補(bǔ)償?shù)墓�允價(jià)值之差，、應(yīng)在利潤表中確認(rèn)為一項(xiàng)損失。

　　4.企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券

　　所發(fā)行的認(rèn)股權(quán)符合權(quán)益工具定義及其確認(rèn)與計(jì)量規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具(資本公積)，并以發(fā)行價(jià)格減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行計(jì)量。如果認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià))。

　　三、所有者權(quán)益的分類

　　所有者權(quán)益分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。

　　第二節(jié) 實(shí)收資本

　　一、實(shí)收資本確認(rèn)和計(jì)量的基本要求

　　除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。該科目的貸方登記實(shí)收資本的增加數(shù)額，借方登記實(shí)收資本的減少數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實(shí)收資本實(shí)有數(shù)額。

　　二、實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

　　(一)實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理

　　1.企業(yè)增加資本的一般途徑

　　(1)將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或股本;(2)將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本(或股本);(3)所有者投入。

　　2.股份有限公司以發(fā)行股票股利的方法實(shí)現(xiàn)增資

　　借：利潤分配

　　貸：股本

　　3.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利

　　借：應(yīng)付債券

　　資本公積——其他資本公積

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價(jià)

　　4.企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：實(shí)收資本(或股本)

　　資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))

　　營業(yè)外收入

　　5.以權(quán)益結(jié)算的股份支付

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：實(shí)收資本(或股本)

　　資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))

　　(二)實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理

　　1.一般企業(yè)減資

　　借：實(shí)收資本

　　貸：銀行存款等

　　2.股份有限公司采用回購本企業(yè)股票減資

　　(1)回購本公司股票時(shí)

　　借：庫存股(實(shí)際支付的金額)

　　貸：銀行存款

　　(2)注銷庫存股時(shí)

　　借：股本(注銷股票的面值總額)

　　資本公積——股本溢價(jià)(差額先沖股本溢價(jià))

　　盈余公積(股本溢價(jià)不足，沖減盈余公積)

　　利潤分配——未分配利潤(股本溢價(jià)和盈余公積仍不足部分)

　　貸：庫存股(注銷庫存股的賬面余額)

　　回購價(jià)格低于回購股票的面值總額時(shí)：

　　借：股本(注銷股票的面值總額)

　　貸：庫存股(注銷庫存股的賬面余額)

　　資本公積——股本溢價(jià)(差額)