第三章 存貨

　　第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

　　一、存貨的概念與確認(rèn)條件

　　(一)存貨的概念

　　存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

　　【提示】

　　(1)為建造固定資產(chǎn)等而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨;

　　(2)企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品;

　　(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地用于建造商品房屬于企業(yè)的存貨。

　　(二)存貨的確認(rèn)條件

　　存貨在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　二、存貨的初始計(jì)量

　　存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨成本的構(gòu)成如下表所示。

　　(一)外購存貨的成本

　　存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

　　存貨的購買價(jià)款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購成本的稅費(fèi)。

　　其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用是指采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。

　　【例題·單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,2010年10月9日購入材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為21 200元,增值稅稅額為3 604元，材料入庫前的挑選整理費(fèi)為200元,材料已驗(yàn)收入庫。則該企業(yè)取得的該材料的入賬價(jià)值應(yīng)為( )元。

　　A.20 200 B.21 400 C.23 804 D.25 004

　　【答案】D

　　【解析】該企業(yè)取得的該材料的入賬價(jià)值=21 200+3 604+200=25 004(元)。

　　應(yīng)注意的問題：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)�。�?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題·單選題】某商品流通企業(yè)(增值稅一般納稅人)采購甲商品100件，每件售價(jià)2萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為34萬元，另支付采購費(fèi)用10萬元。該企業(yè)采購的該批商品的單位成本為( )萬元。

　　A.2 B.2.1 C.2.34 D.2.44

　　【答案】B

　　【解析】該批商品的單位成本=(100×2+10)÷100=2.1(萬元/件)。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有( )。

　　A.材料采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)

　　B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)

　　C.材料入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用

　　D.材料采購過程中發(fā)生的裝卸費(fèi)用

　　E.材料采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用

　　【答案】ABDE

　　【解析】材料入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　(二)加工取得存貨的成本

　　存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

　　(三)其他方式取得存貨的成本

　　企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。

　　1.投資者投入存貨的成本

　　投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。

　　2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本

　　企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨，其成本應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。但是，該項(xiàng)存貨的后續(xù)計(jì)量和披露應(yīng)當(dāng)執(zhí)行存貨準(zhǔn)則的規(guī)定。

　　3.盤盈存貨的成本

　　盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　(四)通過提供勞務(wù)取得的存貨

　　企業(yè)通過提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。

　　在確定存貨成本過程中，應(yīng)當(dāng)注意，下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：

　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

　　(2)倉儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用)。

　　(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

　　(4)企業(yè)采購用于廣告營銷活動(dòng)的特定商品(銷售費(fèi)用)。

　　【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有( )。

　　A.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)

　　B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用

　　C.在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用

　　D.存貨的加工成本

　　E.企業(yè)采購用于廣告營銷活動(dòng)的特定商品

　　【答案】ACD

　　【解析】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本;下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;(2)倉儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用);(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。