第二章 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更

      【知識(shí)點(diǎn)1】會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的劃分

　　一、以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)

　　一般地，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。

　　二、以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)

　　一般地，對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。

　　三、以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)

　　一般地，對(duì)列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。

　　四、根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值(如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等)所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　【知識(shí)點(diǎn)2】會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

　　發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法。

　　(一)追溯調(diào)整法

　　追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

　　追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：

　　第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù);

　　第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄;

　　【提示】會(huì)計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通“利潤分配——未分配利潤”科目核算，本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額;

　　第四步，附注說明。

　　其中，會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。即變更年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中“上年金額”欄目“盈余公積”和“未分配利潤”項(xiàng)目的調(diào)整，如下表所示：

　　所有者權(quán)益變動(dòng)表(簡(jiǎn)表)

　　2×17年度

　　累積影響數(shù)通常可以通過以下各步計(jì)算獲得：

　　第一步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng);

　　第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異;

　　第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額;

　　應(yīng)說明的是，會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整不會(huì)影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動(dòng)，也就是說不會(huì)涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整;但追溯調(diào)整時(shí)如果涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。

　　第四步，確定前期中每一期的稅后差異;

　　第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

　　需要注意的是，對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

　　(二)未來適用法

　　未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

　　在未來適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無需重新編制以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(三)會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇

　　1.國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　2.能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理(追溯到可追溯的最早期期初)。

　　3.不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。

　　(四)會(huì)計(jì)政策變更的披露

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：

　　(1)會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因;

　　(2)當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額;

　　(3)無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。