貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

　　一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述

　　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。

　　企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

　　二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

　　(一)貸款

　　1.未發(fā)生減值

　　(1)企業(yè)發(fā)放的貸款

　　借：貸款——本金(本金)

　　貸：吸收存款等

　　貸款——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日

　　借：應(yīng)收利息(按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定)

　　貸款——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　貸：利息收入(按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定)

　　合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。

　　(3)收回貸款時(shí)

　　借：吸收存款等

　　貸：貸款——本金

　　應(yīng)收利息

　　利息收入(差額)

　　2.發(fā)生減值

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：貸款損失準(zhǔn)備

　　同時(shí)：

　　借：貸款——已減值

　　貸：貸款(本金、利息調(diào)整)

　　【提示】為了區(qū)分正常貸款和不良貸款，當(dāng)貸款發(fā)生減值時(shí)，要將“貸款(本金、利息調(diào)整)”轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”，這樣做的目的便于金融業(yè)加強(qiáng)貸款的管理。

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入

　　借：貸款損失準(zhǔn)備(按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

　　貸：利息收入

　　同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。

　　(3)收回貸款

　　借：吸收存款等

　　貸款損失準(zhǔn)備(相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額)

　　貸：貸款——已減值

　　資產(chǎn)減值損失(差額)

　　3.對(duì)于確實(shí)無法收回的貸款

　　借：貸款損失準(zhǔn)備

　　貸：貸款——已減值

　　4.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回

　　借：貸款——已減值

　　貸：貸款損失準(zhǔn)備

　　借：吸收存款等

　　貸：貸款——已減值

　　資產(chǎn)減值損失(差額)

　　【教材例2-7】20×6年1月1日，EFG銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款100 000 000元，期限2年，合同利率10%，按季計(jì)、結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無交易費(fèi)用，實(shí)際利率與合同利率相同，每半年對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試一次。其他資料如下：

　　(1)20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息2 500 000元。

　　(2)20×6年12月31日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素，發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象，采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失10 000 000元。

　　(3)20×7年3月31日，從客戶收到利息1 000 000元，且預(yù)期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。

　　(4)20×7年4月1日，經(jīng)協(xié)商，EFG銀行從客戶取得一項(xiàng)房地產(chǎn)(固定資產(chǎn))充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為85 000 000元，自此EFG銀行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié);相關(guān)手續(xù)辦理過程中發(fā)生稅費(fèi)200 000元。EFG銀行擬將其處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn);在實(shí)際處置前暫時(shí)對(duì)外出租。

　　(5)20×7年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金800 000元。當(dāng)日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為84 000 000元。

　　(6)20×7年12月31日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金1 600 000元。EFG銀行當(dāng)年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費(fèi)用200 000元，并不打算再出租。

　　(7)20×7年12月31日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為83 000 000元。

　　(8)20×8年1月1日，EFG銀行將該房地產(chǎn)處置，取得價(jià)款83 000 000元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1 500 000元。

　　假定不考慮其他因素，EFG銀行的賬務(wù)處理如下：

　　(1)發(fā)放貸款：

　　借：貸款——本金　　 　 100 000 000

　　貸：吸收存款　　　　 100 000 000

　　(2)20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　貸：利息收入　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　借：存放中央銀行款項(xiàng)(或吸收存款) 2 500 000

　　貸：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　 　 　 2 500 000

　　(3)20×6年12月31日，確認(rèn)減值損失10 000 000元：

　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　　　　 10 000 000

　　貸：貸款損失準(zhǔn)備 　　　　　　　　 　 10 000 000

　　借：貸款——已減值　　　　　　 　　 100 000 000

　　貸：貸款——本金　　　　　　　　 　 100 000 000

　　此時(shí)，貸款的攤余成本=100 000 000-10 000 000=90 000 000(元)

　　(4)20×7年3月31日，確認(rèn)從客戶收到利息1 000 000元：

　　借：存放中央銀行款項(xiàng)(或吸收存款) 　 　 1 000 000

　　貸：貸款——已減值 　　　　　　　　 　 1 000 000

　　按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息收入=90 000 000×10%/4=2 250 000(元)

　　借：貸款損失準(zhǔn)備 　　 　 2 250 000

　　貸：利息收入 　　　　 　 2 250 000

　　此時(shí)，貸款的攤余成本=90 000 000-1 000 000+2 250 000=91 250 000(元)

　　(5)20×7年4月1日，收到抵債資產(chǎn)：

　　借：抵債資產(chǎn) 　　　　　　　 85 000 000

　　營業(yè)外支出　　　　　　 　 6 450 000

　　貸款損失準(zhǔn)備　　　　　　 7 750 000

　　貸：貸款——已減值 　　　 　 99 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi) 200 000

　　(6)20×7年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金800 000元：

　　借：存放中央銀行款項(xiàng) 　 　 800 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　 800 000

　　確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備=85 000 000-84 000 000=1 000 000(元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　 1 000 000

　　貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備　　　 1 000 000

　　(7)20×7年12月31日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)租金等：

　　借：存放中央銀行款項(xiàng) 　　 1 600 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　 　 1 600 000

　　確認(rèn)發(fā)生的維修費(fèi)用200 000元：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 　　　　　 　 200 000

　　貸：存放中央銀行款項(xiàng)等 　　　 200 000

　　確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備=84 000 000-83 000 000=1000 000(元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　 　 1 000 000

　　貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 　　　 1 000 000

　　(8)20×8年1月1日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)處理：

　　借：存放中央銀行款項(xiàng) 　 　 83 000 000

　　抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備　　　 2 000 000

　　營業(yè)外支出　　　　　　 1 500 000

　　貸：抵債資產(chǎn) 　　　　　　 85 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　　 　 1 500 000

　　(二)應(yīng)收款項(xiàng)(略)

　　本節(jié)小結(jié)：

　　1.掌握持有至到期投資的轉(zhuǎn)換;

　　2.掌握貸款的賬務(wù)處理。