以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　(一)交易性金融資產(chǎn)

　　金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

　　1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。

　　2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。

　　3.屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

　　(二)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。

　　2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

　　二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 (公允價(jià)值)

　　投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的利息)

　　貸：銀行存款等

　　(二)持有期間的股利或利息

　　借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

　　應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)

　　貸：投資收益

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

　　1.公允價(jià)值上升

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　2.公允價(jià)值下降

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　(四)出售交易性金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款(價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi))

　　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時(shí)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng))

　　貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

　　【例題2·計(jì)算分析題】A公司于2010年12月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票20萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元;2010年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬(wàn)元;2011年1月10日，A公司將上述股票對(duì)外出售，收到款項(xiàng)115萬(wàn)元存入銀行。這項(xiàng)投資從購(gòu)買(mǎi)到售出共賺多少錢(qián)?

　　【答案】

　　投資收益=115-100=15(萬(wàn)元)

　　【解析】

　　1.金融資產(chǎn)的重分類(lèi)：第一類(lèi)和二、三、四不可以重分類(lèi);

　　2.第一類(lèi)金融資產(chǎn)的劃分;

　　3.交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

　　【教材例2-1】20×7年5月13日,甲公司支付價(jià)款1 060 000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100 000股,每股價(jià)格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元),另支付交易費(fèi)用1 000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無(wú)重大影響。

　　甲公司的其他相關(guān)資料如下：

　　(1)5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利;

　　(2)6月30日，乙公司股票價(jià)格漲到每股13元;

　　(3)8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。

　　假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)5月13日，購(gòu)入乙公司股票：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

　　應(yīng)收股利 60 000

　　投資收益 1 000

　　貸：銀行存款 1 061 000

　　(2)5月23日， 收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款 60 000

　　貸：應(yīng)收股利 60 000

　　(3)6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 300 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000

　　(4)8月15日，乙公司股票全部售出：

　　借：銀行存款 1 500 000

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 300 000

　　投資收益 500 000

　　【教材例2-2】20×7年1月1日，ABC企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1 020 000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 20 000元)購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另支付交易費(fèi)用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　ABC企業(yè)的其他相關(guān)資料如下：

　　(1)20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息20 000元;

　　(2)20×7年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1 150 000元(不含利息);

　　(3)20×7年7月5日，收到該債券半年利息;

　　(4)20×7年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1 100 000元(不含利息);

　　(5)20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息;

　　(6)20×8年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1 180 000元(含1季度利息10 000元)。

　　假定不考慮其他因素，則ABC企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×7年1月1日，購(gòu)入債券：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

　　應(yīng)收利息 20 000

　　投資收益 20 000

　　貸：銀行存款 1 040 000

　　(2)20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息：

　　借：銀行存款 20 000

　　貸：應(yīng)收利息 20 000

　　(3)20×7年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000

　　借：應(yīng)收利息 20 000

　　貸：投資收益 20 000

　　(4)20×7年7月5日，收到該債券半年利息：

　　借：銀行存款 20 000

　　貸：應(yīng)收利息 20 000

　　(5)20×7年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50 000

　　借：應(yīng)收利息 20 000

　　貸：投資收益 20 000

　　(6)20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息：

　　借：銀行存款 20 000

　　貸：應(yīng)收利息 20 000

　　(7)20×8年3月31日，將該債券予以出售：

　　借：應(yīng)收利息 10 000

　　貸：投資收益 10 000

　　借：銀行存款 1 170 000

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 100 000

　　投資收益 170 000

　　借：銀行存款 10 000

　　貸：應(yīng)收利息 10 000

　　【例題3·單選題】甲公司20×7年l0月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票l00萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬(wàn)元。甲公司20×7年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )。(2007年考題)

　　A.100萬(wàn)元 B.116萬(wàn)元 C.120萬(wàn)元 D.132萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益=960-(860-4-100×0.16)-4=116(萬(wàn)元)。

　　【例題4·單選題】甲公司2010年3月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票l00萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。2010年5月10日收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元，甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2010年7月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款900萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。

　　(1)甲公司2010年3月10日取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。

　　A.860 B.856 C.900 D.864

　　【答案】B

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=860-4=856(萬(wàn)元)。

　　(2)甲公司2010年利潤(rùn)表中因該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( ) 萬(wàn)元。

　　A.40 B.140 C.36 D.136

　　【答案】B

　　【解析】2010年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=900-(860-4)-4+100×1=140(萬(wàn)元)。

　　【例題5·單選題】甲公司2010年1月1日購(gòu)入面值為2 000萬(wàn)元，年利率為4%的A債券。取得時(shí)支付價(jià)款2 080萬(wàn)元(含已到付息期尚未發(fā)放的利息80萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2010年1月5日，收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)價(jià)款中所含的利息80萬(wàn)元，2010年12月31日，A債券的公允價(jià)值為2120萬(wàn)元，2011年1月5日，收到A債券2010年度的利息80萬(wàn)元，2011年4月20日，甲公司出售A債券售價(jià)為2 160萬(wàn)元。甲公司從購(gòu)入債券至出售A債券累計(jì)確認(rèn)的投資收益的金額為( )萬(wàn)元。

　　A.240 B.230 C.160 D.150

　　【答案】B

　　【解析】2010年購(gòu)入債券時(shí)確認(rèn)的投資收益為-10萬(wàn)元，2010年12月31日確認(rèn)的投資收益=2 000×4%=80(萬(wàn)元)，出售時(shí)確認(rèn)的投資收益=2 160-(2 080-80)=160(萬(wàn)元)，累計(jì)確認(rèn)的投資收益=-10+80+160=230(萬(wàn)元)。