以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產概述

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以進一步分為交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　(一)交易性金融資產

　　金融資產滿足以下條件之一的，應當劃分為交易性金融資產：

　　1.取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售。

　　2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。

　　3.屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。

　　(二)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同而導致的相關利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。

　　2.企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合、該金融負債組合或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

　　二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

　　(一)企業(yè)取得交易性金融資產

　　借：交易性金融資產——成本 (公允價值)

　　投資收益(發(fā)生的交易費用)

　　應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　應收利息(實際支付的款項中含有的利息)

　　貸：銀行存款等

　　(二)持有期間的股利或利息

　　借：應收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

　　應收利息(資產負債表日計算的應收利息)

　　貸：投資收益

　　(三)資產負債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：交易性金融資產——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　2.公允價值下降

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動

　　(四)出售交易性金融資產

　　借：銀行存款(價款扣除手續(xù)費)

　　貸：交易性金融資產

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時：

　　借：公允價值變動損益(原計入該金融資產的公允價值變動)

　　貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　貸：公允價值變動損益

　　【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產時，要將交易性金融資產持有期間形成的“公允價值變動損益”轉入“投資收益”。

　　【例題2·計算分析題】A公司于2010年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產，每股支付價款5元;2010年12月31日，該股票公允價值為110萬元;2011年1月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行。這項投資從購買到售出共賺多少錢?

　　【答案】

　　投資收益=115-100=15(萬元)

　　【解析】

　　1.金融資產的重分類：第一類和二、三、四不可以重分類;

　　2.第一類金融資產的劃分;

　　3.交易性金融資產的相關會計處理。

　　【教材例2-1】20×7年5月13日,甲公司支付價款1 060 000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100 000股,每股價格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元),另支付交易費用1 000元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產，且持有乙公司股權后對其無重大影響。

　　甲公司的其他相關資料如下：

　　(1)5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利;

　　(2)6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元;

　　(3)8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。

　　假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：

　　(1)5月13日，購入乙公司股票：

　　借：交易性金融資產——成本 1 000 000

　　應收股利 60 000

　　投資收益 1 000

　　貸：銀行存款 1 061 000

　　(2)5月23日， 收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款 60 000

　　貸：應收股利 60 000

　　(3)6月30日，確認股票價格變動：

　　借：交易性金融資產——公允價值變動 300 000

　　貸：公允價值變動損益 300 000

　　(4)8月15日，乙公司股票全部售出：

　　借：銀行存款 1 500 000

　　公允價值變動損益 300 000

　　貸：交易性金融資產——成本 1 000 000

　　——公允價值變動 300 000

　　投資收益 500 000

　　【教材例2-2】20×7年1月1日，ABC企業(yè)從二級市場支付價款1 020 000元(含已到付息期但尚未領取的利息 20 000元)購入某公司發(fā)行的債券，另支付交易費用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。

　　ABC企業(yè)的其他相關資料如下：

　　(1)20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息20 000元;

　　(2)20×7年6月30日，該債券的公允價值為1 150 000元(不含利息);

　　(3)20×7年7月5日，收到該債券半年利息;

　　(4)20×7年12月31日，該債券的公允價值為1 100 000元(不含利息);

　　(5)20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息;

　　(6)20×8年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價款1 180 000元(含1季度利息10 000元)。

　　假定不考慮其他因素，則ABC企業(yè)的賬務處理如下：

　　(1)20×7年1月1日，購入債券：

　　借：交易性金融資產——成本 1 000 000

　　應收利息 20 000

　　投資收益 20 000

　　貸：銀行存款 1 040 000

　　(2)20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息：

　　借：銀行存款 20 000

　　貸：應收利息 20 000

　　(3)20×7年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益：

　　借：交易性金融資產——公允價值變動 150 000

　　貸：公允價值變動損益 150 000

　　借：應收利息 20 000

　　貸：投資收益 20 000

　　(4)20×7年7月5日，收到該債券半年利息：

　　借：銀行存款 20 000

　　貸：應收利息 20 000

　　(5)20×7年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益：

　　借：公允價值變動損益 50 000

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動 50 000

　　借：應收利息 20 000

　　貸：投資收益 20 000

　　(6)20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息：

　　借：銀行存款 20 000

　　貸：應收利息 20 000

　　(7)20×8年3月31日，將該債券予以出售：

　　借：應收利息 10 000

　　貸：投資收益 10 000

　　借：銀行存款 1 170 000

　　公允價值變動損益 100 000

　　貸：交易性金融資產——成本 1 000 000

　　——公允價值變動 100 000

　　投資收益 170 000

　　借：銀行存款 10 000

　　貸：應收利息 10 000

　　【例題3·單選題】甲公司20×7年l0月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產，收到價款960萬元。甲公司20×7年利潤表中因該交易性金融資產應確認的投資收益為( )。(2007年考題)

　　A.100萬元 B.116萬元 C.120萬元 D.132萬元

　　【答案】B

　　【解析】應確認的投資收益=960-(860-4-100×0.16)-4=116(萬元)。

　　【例題4·單選題】甲公司2010年3月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。2010年5月10日收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2010年7月2日，甲公司出售該交易性金融資產，收到價款900萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。

　　(1)甲公司2010年3月10日取得交易性金融資產的入賬價值為( )萬元。

　　A.860 B.856 C.900 D.864

　　【答案】B

　　【解析】交易性金融資產的入賬價值=860-4=856(萬元)。

　　(2)甲公司2010年利潤表中因該項交易性金融資產應確認的投資收益為( ) 萬元。

　　A.40 B.140 C.36 D.136

　　【答案】B

　　【解析】2010年應確認的投資收益=900-(860-4)-4+100×1=140(萬元)。

　　【例題5·單選題】甲公司2010年1月1日購入面值為2 000萬元，年利率為4%的A債券。取得時支付價款2 080萬元(含已到付息期尚未發(fā)放的利息80萬元)，另支付交易費用10萬元，甲公司將該項金融資產劃分為交易性金融資產。2010年1月5日，收到購買時價款中所含的利息80萬元，2010年12月31日，A債券的公允價值為2120萬元，2011年1月5日，收到A債券2010年度的利息80萬元，2011年4月20日，甲公司出售A債券售價為2 160萬元。甲公司從購入債券至出售A債券累計確認的投資收益的金額為( )萬元。

　　A.240 B.230 C.160 D.150

　　【答案】B

　　【解析】2010年購入債券時確認的投資收益為-10萬元，2010年12月31日確認的投資收益=2 000×4%=80(萬元)，出售時確認的投資收益=2 160-(2 080-80)=160(萬元)，累計確認的投資收益=-10+80+160=230(萬元)。