18.3 股份支付的一般賬務處理及應用舉例

　　(一)授予日

　　無賬務處理

　　(二)等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日

　　根據(jù)推算的股份支付額作如下賬務處理：

　　借：管理費用

　　貸：資本公積——其他資本公積(附服務年限條件或附非市場業(yè)績條件的權益結算股份支付)

　　應付職工薪酬——股份支付(現(xiàn)金結算的股份支付)

　　(三)可行權日之后

　　1.如果是附服務年限條件或附非市場業(yè)績條件的權益結算股份支付

　　借：銀行存款(職工按承諾的價位交付的款項)

　　資本公積——其他資本公積(等待期內(nèi)累計的資本公積)

　　貸：股本(面值)

　　資本公積——股本溢價(所授股權的公允價值-股本)

　　2.如果是現(xiàn)金結算的股份支付

　　(1)未兌付前的公允價值變動時：

　　①增值時：

　　借：公允價值變動損益

　　貸：應付職工薪酬——股份支付

　�、谫H值時：

　　借：應付職工薪酬——股份支付

　　貸：公允價值變動損益

　�、蹆陡稌r：

　　借：應付職工薪酬——股份支付

　　貸：銀行存款

　　(四)回購股份進行職工期權激勵

　　1.回購股份時

　　借：庫存股

　　貸：銀行存款

　　2.等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)。

　　借：管理費用

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　3.職工行權時

　　借：銀行存款(職工按承諾的價位交付的款項)

　　資本公積——其他資本公積(等待期內(nèi)累計的資本公積)

　　貸：庫存股

　　資本公積——股本溢價(倒擠差額)

　　經(jīng)典例題-5【2010年單選題】下列關于股份支付會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.股份支付的確認和計量，應以符合相關法規(guī)要求、完整有效的股份支付協(xié)議為基礎

　　B.對以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應按所授予權益工具在授予日的公允價值計量

　　C.對以現(xiàn)金結算的股份支付，在可行權日之后應將相關權益的公允價值變動計入當期損益

　　D.對以權益結算的股份支付，在可行權日之后應將相關的所有者權益按公允價值進行調(diào)整

　　[答疑編號3757180105]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』以權益結算的股份支付，應當以該權益工具在授予日的公允價值計量，在可行權日之后不需要將相關的所有者權益按公允價值進行調(diào)整。

　　(五)企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理

　　1.接受服務企業(yè)與結算企業(yè)不是同一企業(yè)

　　(1)結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付進行會計處理;

　　①結算企業(yè)的會計處理

　　借：長期股權投資

　　貸：資本公積

　　②接受服務企業(yè)的會計處理

　　借：管理費用

　　貸：資本公積

　　(2)結算企業(yè)不是以其本身權益工具而是以集團內(nèi)其他企業(yè)的權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理。

　�、俳Y算企業(yè)的會計處理

　　借：長期股權投資

　　貸：應付職工薪酬

　　②接受服務企業(yè)的會計處理

　　借：管理費用

　　貸：資本公積

　　2.結算企業(yè)與接受服務企業(yè)是同一企業(yè),結算企業(yè)直接按照現(xiàn)金結算的股份支付處理。

　　借：管理費用

　　貸：應付職工薪酬

　　【要點提示】掌握其會計處理原理。