考點(diǎn)三：建造合同收入(含BOT)★★

　　☆考點(diǎn)核心提示

　　1.注意問題

　　(1)建造合同收入包括初始收入、合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入，但合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)只有在符合收入確認(rèn)條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。

　　(2)因訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本;未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(3)零星收益，不計(jì)入合同收入，應(yīng)沖減合同成本。

　　2.建造期間會(huì)計(jì)核算(包括BOT和BT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn))

　　(1)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)

　　借：工程施工

　　貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、累計(jì)折舊等

　　(2)建造合同收入、合同成本的確認(rèn)

　　建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。合同完工進(jìn)度可以按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例等方法確定。

　　一般建造合同：合同總收入=初始收入+滿足條件時(shí)的合同變更獎(jiǎng)勵(lì)等收入

　　BOT和BT業(yè)務(wù)：合同總收入=BOT合同規(guī)定授予方應(yīng)支付的合同價(jià)款+特許經(jīng)營(yíng)權(quán)(收益權(quán))的公允價(jià)值

　　(3)預(yù)計(jì)的合同損失=預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的差額×(1-完工率)

　　合同完工時(shí)，將已提取的減值準(zhǔn)備沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

　　(4)工程結(jié)算的確認(rèn)和計(jì)量

　�、俅_認(rèn)應(yīng)收的工程款項(xiàng)

　　借：銀行存款、應(yīng)收賬款

　　貸：工程結(jié)算

　�、诖_認(rèn)無形資產(chǎn)

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：工程結(jié)算

　　(5)工程完工結(jié)算

　　借：工程結(jié)算

　　貸：工程施工——合同成本

　　——合同毛利

　　3.BOT后續(xù)運(yùn)營(yíng)期間的會(huì)計(jì)處理

　　無形資產(chǎn)(收益權(quán))攤銷。收益權(quán)價(jià)值應(yīng)在特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同規(guī)定的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，按直線法攤銷，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。