第十一章　收入、費用和利潤

　　考點一：銷售商品收入的會計核算★★★

　　☆考點核心提示

　　1.托收承付方式的銷售

　　通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入。

　　2.預(yù)收款方式的銷售

　　通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入。

　　3.銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理

　　(1)商業(yè)折扣。收入確認時應(yīng)扣除商業(yè)折扣。

　　(2)現(xiàn)金折扣。收入確認時不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價款全額確認收入;當現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時，直接計入當期損益。

　　(3)銷售折讓。銷售折讓發(fā)生在銷售收入未確認之前，比照商業(yè)折扣處理;銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認之后，應(yīng)直接沖減折讓當期收入;屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

　　4.銷售退回的處理

　　(1)未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

　　(2)已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時沖減退回當期銷售商品收入，同時沖減退回當期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額;如該項銷售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時調(diào)整“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目的相應(yīng)金額。

　　(3)已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

　　5.代銷商品

　　(1)視同買斷方式。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，交付商品時符合銷售商品收入確認條件，委托方應(yīng)確認相關(guān)銷售商品收入。

　　如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理;受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單;委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。

　　(2)收取手續(xù)費方式。委托方應(yīng)于收到代銷清單時確認銷售收入。

　　6.分期收款銷售商品

　　合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益(沖減財務(wù)費用)。

　　7.附有銷售退回條件的商品銷售

　　(1)企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄圆⒋_認與退貨相關(guān)的負債的(預(yù)計負債)，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入。

　　(2)企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入。

　　8.售后回購

　　(1)回購價格確定，即售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認為負債;回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。

　　(2)回購價格不確定，即按回購日的市場價格回購，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

　　9.以舊換新銷售

　　以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的舊商品作為購進商品處理。

　　10.捆綁銷售

　　捆綁銷售的形式包括銷售商品捆綁銷售其他商品(例：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品)、提供勞務(wù)捆綁銷售商品、銷售商品捆綁提供勞務(wù)、提供勞務(wù)捆綁提供勞務(wù)，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品或各項勞務(wù)的公允價值的比例來分攤確認各項的商品銷售收入或勞務(wù)收入。