考點四：其他綜合收益★★

　　☆考點核心提示

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“其他綜合收益”科目，公允價值變動形成的損失，做相反的會計分錄。處置該金融資產(chǎn)時，原計入其他綜合收益的金額需要轉(zhuǎn)出，借記“其他綜合收益”科目，貸記“投資收益”科目，或做相反的會計分錄。

　　(2)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位實現(xiàn)的其他綜合收益變動，投資單位按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——其他綜合收益”科目，貸記“其他綜合收益”，或做相反分錄。處置該投資時，原計入其他綜合收益的金額需要轉(zhuǎn)出，借記“其他綜合收益”科目，貸記“投資收益”科目，或做相反分錄。但是其他綜合收益屬于被投資單位重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，按照被投資單位處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。

　　(3)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值入賬，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，原已計提跌價準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目;同時，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目。

　　將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，比照上述原則處理。出售、轉(zhuǎn)讓采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，原計入其他綜合收益的金額需要轉(zhuǎn)出，借記“其他綜合收益”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

　　(4)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類為持有至到期投資的，按照“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進行處理，相應(yīng)調(diào)整其他綜合收益。

　　(5)外幣報表折算差額，處置境外經(jīng)營時，計入處置當(dāng)期損益。

　　(6)現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分。