考點三：資本公積★★

　　☆考點核心提示

　　資本公積一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資本溢價(或股本溢價)”、“其他資本公積”明細(xì)科目核算。

　　1.“資本溢價(或股本溢價)”明細(xì)科目核算

　　(1)企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額部分。企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實收資本”或“股本”科目、差額記入“資本公積——資本溢價(或股本溢價)”等科目。

　　(2)與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，借記“資本公積——股本溢價”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(3)同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(股本溢價)”科目;為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價(股本溢價)”科目，資本公積——資本溢價(股本溢價)不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　同一控制下吸收合并涉及的資本公積，比照上述原則進(jìn)行處理。

　　2.“其他資本公積”明細(xì)科目核算

　　(1)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”，貸記“資本公積——其他資本公積”，或做相反分錄。

　　(2)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按照確定的成本費用金額，借記“管理費用”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。