金融資產(chǎn)減值

　　一、范圍和跡象

　　1.范圍

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　2.跡象

　　表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：

　�、侔l(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；

　�、趥鶆�(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

　�、蹅鶛�(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；

　�、軅鶆�(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；

　　⑤因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；

　�、逕o(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量；

　�、邆鶆�(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；

　�、鄼�(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；

　�、崞渌�表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

　　二、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

　　（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量

　　1.發(fā)生減值時(shí)

　　期末應(yīng)將攤余成本與該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行比較，如果預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值較低，則應(yīng)考慮計(jì)提減值。

　　具體賬務(wù)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　　　貸款損失準(zhǔn)備

　　注意：

　�。�1）計(jì)算預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，折現(xiàn)率的選擇：

　�、僭瓌t上首選該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率；

　�、趯�(duì)于浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。

　　短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

　�。�2）對(duì)于存在大量性質(zhì)類(lèi)似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)：

　�、賹�(duì)于單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。

　　單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試未發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將其放在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。

　�、趯�(duì)于單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。

　　（3）單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。

　　◢已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。

　　2.已確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)

　　對(duì)于持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原已確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　轉(zhuǎn)回減值損失的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸款損失準(zhǔn)備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　※注意：轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　注意：

　　（1）外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。

　　該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分,確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。

　�。�2）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入要繼續(xù)確認(rèn)，且應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。

　　舉例略。

　　（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

　　1.發(fā)生減值時(shí)

　　發(fā)生減值條件的判斷：公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重下跌（通常為20%的幅度）且是非暫時(shí)性的下跌。

　　計(jì)提減值的會(huì)計(jì)分錄為：

　　（1）借：資產(chǎn)減值損失

　　　　 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　�。�2）將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益，即：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　

　　合并處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　2.已確認(rèn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升時(shí)

　�。�1）可供出售債務(wù)工具

　　在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　（2）可供出售權(quán)益工具

　　可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　注意：

　　◆可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入要繼續(xù)確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。

　　◆在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

　　這里講的實(shí)際上是指不具有控制、共同控制和重大影響，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。