可供出售金融資產(chǎn)

　　一、內(nèi)容

　　可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　二、核算

　　1.初始計量：三個要點

　　（1）可供出售金融資產(chǎn)按公允價值進(jìn)行初始計量，交易費用計入初始確認(rèn)金額。

　　◢可供出售金融資產(chǎn)是股票投資的，發(fā)生的交易費用記入“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目中；

　　◢如果是債券投資，處理思路與持有至到期投資一樣，要設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”等明細(xì)科目，交易費用記入“利息調(diào)整”明細(xì)，“成本”明細(xì)登記債券的面值。

　�。�2）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。

　　●可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值與交易費用之和）

　　　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　　　貸：銀行存款等（實際支付的金額）

　　●可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）

　　　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）

　　　　　　　　貸：銀行存款等（實際支付的金額）

　�。�3）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)的公允價值）

　　　　貸：持有至到期投資（賬面余額）

　　　　貸（或借）：資本公積——其他資本公積（差額）

　　2.后續(xù)計量：三個要點

　�。�1）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

　　◢可供出售金融資產(chǎn)是債券投資的，應(yīng)采用實際利率法計算利息，并計入當(dāng)期損益。

　　●可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資：

　　借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

　　借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）

　　　　　　　　貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）

　　●可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息

　　　　　　　　　 （面值×票面利率）

　　借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （差額）

　　　　　　　　貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）

　�。�2）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積）。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或相反的處理。

　　●可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，其形成的匯兌差額計入當(dāng)期損益。

　�。�3）出售（終止確認(rèn)）時，售價和賬面價值的差額計入投資收益；同時，將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　　借：銀行存款等（實際收到的金額）

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動等

　　　　貸（借）：投資收益（差額）

　　借（或貸）：資本公積——其他資本公積

　　　　　　　 　�。ü�允價值累計變動額）

　　　　　　　　貸（或借）：投資收益