貸款和應(yīng)收款項

　　一、內(nèi)容

　　貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。如金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)；非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項的定義，可以劃分為這一類。

　　與持有至到期投資相比較，其中，回收金額固定或是可確定、非衍生金融資產(chǎn)這兩個特征一樣，兩者的區(qū)別主要在于貸款和應(yīng)收款項定義中特別強調(diào)的“在活躍市場中沒有報價”。

　　企業(yè)不應(yīng)當將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項：（1）準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)；（2）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（3）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似的基金等。

　　二、核算

　　貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則，與持有至到期投資非常接近，都采用攤余成本進行后續(xù)計量。

　　區(qū)別：應(yīng)收款項不需要核算每期的投資收益和應(yīng)收利息，因為可以將其理解為票面利率為零的債券投資。

　　相似：采用攤余成本計量。企業(yè)的應(yīng)收賬款在不計提壞賬準備的情況下，假定期初是1 000萬，期末還是用1 000萬來計量，這就意味著其本身攤余成本就是1 000萬，其還是在用攤余成本計量，因其沒有利息調(diào)整的攤銷，實際利率和票面利率都等于零，所以攤余成本不變。

　　貸款和應(yīng)收款項的核算要點：

　　1.金融企業(yè)按當前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。

　　2.貸款持有期間所確認的利息收入，應(yīng)當根據(jù)實際利率計算。

　　實際利率應(yīng)在取得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。

　　3.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。