小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　一、應(yīng)納稅額的計算

　　小觀模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項稅額。其應(yīng)納稅額計算公式是：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　這里需要解釋兩點：第一，小規(guī)模納稅人取得的銷售額與本章第五節(jié)講述的銷售額所包含的內(nèi)容是一致的，都是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括按3%的征收率收取的增值稅稅額;第二，小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額，這是因為，小規(guī)模納稅人會計核算不健全，不能準(zhǔn)確核算銷項稅額和進(jìn)項稅額，不實行按銷項稅額抵扣進(jìn)項稅額求得應(yīng)納稅額的稅款抵扣制度，而實行簡易計稅辦法;且《增值稅暫行條例》規(guī)定的3%的征收率，是結(jié)合增值稅l7%和l3%兩檔稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)水平而設(shè)計的，其稅收負(fù)擔(dān)與一般納稅人基本一致，因此不能再抵扣進(jìn)項稅額。

　　二、含稅銷售額的換算

　　由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，一般只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收人均為含稅銷售額。而根據(jù)《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定定，小規(guī)摸納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。為了符合增值稅作為價外稅的要求，小規(guī)模納稅人在計算應(yīng)納稅額時，必須將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額后才能計算應(yīng)納稅額。當(dāng)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　【例2—2】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人：8月取得零售收入總額12.36萬元。計算該商店8月應(yīng)繳納的增值稅稅額。

　　(1)8月取得的不含稅銷售額=12.36÷(1+3%)=12(萬元)(2)8月應(yīng)繳納增值稅稅額=12×3%=0.36(萬元)

　　小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。

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