【正確答案】 存在不當之處。(0.5分)

　　理由：A公司20×5年度集團財務報表審計：各重要組成部分的重要性應當?shù)陀诩瘓F財務報表整體的重要性。(0.5分)

　　處理建議：子公司20×5年度個別財務報表審計：

　　(1)K2公司處于微利狀態(tài)，不宜用經(jīng)常性業(yè)務稅前利潤作為確定財務報表整體重要性的基準�？紤]到針對貿易公司，財務報表使用者通常較關注營業(yè)收入，因此，選擇營業(yè)收入作為確定財務報表整體重要性的基準更加合適。(1.5分)

　　(2)K3公司尚未開始對外銷售，沒有經(jīng)常性收入和利潤，不宜用經(jīng)常性業(yè)務稅前利潤作為確定財務報表整體重要性的基準�？紤]到K3公司處在新設立階段，并且針對處于商品房開發(fā)階段的房地產(chǎn)公司，財務報表使用者通常較關注資產(chǎn)，因此，選擇總資產(chǎn)作為確定財務報表整體重要性的基準更加合適。(1.5分)

　　【該題針對“綜合一”知識點進行考核】

　　<2> 、針對資料二，假定不考慮其他條件，指出A公司在個別財務報表層面和合并財務報表層面的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖?不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。

　　【正確答案】 個別財務報表：存在不當之處。(0.5分)

　　處理建議：于喪失控制權日，按新的持股比例32%。確認A公司享有S公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額4480萬元(14000萬元×32%)，與持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值2520萬元(5400萬元×28%/60%)之間的差額1960萬元計入當期損益。剩余32%股權由原成本法改按權益法核算，對該剩余股權視同自取得時即采用權益法核算進行調整。注資以后按照新持股比例計算享有S公司自設立日至注資期初之間實現(xiàn)的凈損益為1280萬元(4000萬元×32%)，調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益;注資期初至注資日之間實現(xiàn)的凈損益320萬元(1000萬元×32%)，調整增加長期股權投資的賬面價值，同時計入當期投資收益。(2分)

　　合并財務報表：存在不當之處。(0.5分)

　　處理建議：于喪失控制權日，終止確認S公司相關資產(chǎn)、負債賬面價值，并終止確認少數(shù)股東權益賬面價值。對于剩余32%股權，按照喪失控制權之日該剩余股權的公允價值9600萬元進行重新計量，作為長期股權投資核算。剩余股權公允價值減去按原持股比例60%計算應享有S公司自設立日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值的份額8400萬元[(9000萬元十5000萬元)×60%]之間的差額1200萬元，計入喪失控制權當期的投資收益。(2分)

　　【該題針對“綜合一”知識點進行考核】

　　<3> 、針對資料三，假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖?不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。

　　【正確答案】 存在不當之處。(1分)

　　處理建議：(1)A公司應當于20×5年7月1日，就回購義務確認負債，借記“庫存股”1000萬元，貸記“其他應付款”1000萬元(在10名員工離開A公司時，相應沖減“其他應付款”100萬元)。(1.5分)

　　(2)20×5年12月31日，A公司應當基于所發(fā)行股份于授予日的公允價值與員工認購價格的差額5元/股(15元/股-10元/股)及鎖定期的影響，相應確認成本費用225萬元(90×1萬股×5元/股/2)。(1.5分)

　　【該題針對“綜合一”知識點進行考核】

　　<4> 、針對資料四第1項至第3項，假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姟?/P>

　　【正確答案】 (1)存在不當之處。接受非控股股東的子公司的債務豁免，應當將相關利得計入所有者權益(資本公積)。(1分)

　　(2)存在不當之處。非保本非固定收益理財產(chǎn)品B的回收金額不固定也不確定，不能分類為應收款項，應當分類為可供出售金融資產(chǎn)。(1.5分)

　　(3)存在不當之處。W產(chǎn)品生產(chǎn)線改擴建更換了部分主要設備部件，應當將被替換部分的賬面價值扣除，而不應保留轉入完成改擴建之后的固定資產(chǎn)賬面余額。(1.5分)

　　【該題針對“綜合一”知識點進行考核】

　　<5> 、針對資料五第1項至第4項，假定不考慮其他條件，指出注冊會計師甲在復核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應當提出哪些質疑和改進建議。

　　【正確答案】 (1)質疑：以營業(yè)收入記賬憑證為起點，追查至銷售發(fā)票、發(fā)運憑證和銷售合同，通常不能發(fā)現(xiàn)少計的營業(yè)收入。(0.5分)

　　改進建議：應當以20×5年銷售交易原始記錄(如發(fā)運憑證等)為起點，追查至對應的營業(yè)收入賬簿記錄。(0.5分)

　　(2)質疑：20×5年12月31日應收賬款賬齡在2〜3年的余額大于20×4年12月31日應收賬款賬齡在1〜2年的余額，賬齡劃分存在異常。(0.5分)

　　改進建議：應進一步檢查應收賬款賬齡分析表的準確性(特別是20×5年12月31日應收賬款賬齡在2〜3年余額和20乂4年12月31日應收賬款賬齡在1〜2年余額的賬款劃分)，查找賬齡劃分異常的原因，并建議被審計單位根據(jù)檢查結果重新編制應收賬款賬齡分析表，同時考慮對應收賬款壞賬準備計提合理性的可能影響。(1分)

　　質疑：①對詢證函的口頭回復不能作為可靠的審計證據(jù)。②未調查地址有誤的原因，可能無法識別被審計單位虛構客戶B及其地址的可能性，并且實施的替代程序不當。(0.5分)

　　改進建議：①應當要求對方向項目組直接提供書面回復，如果仍未收到書面回函，需要通過實施替代程序，尋找其他審計證據(jù)以支持口頭回復中的信息。②應進一步調查地址有誤的原因，識別是否存在虛構客戶B及其地址的情況。如非虛構，應按正確的地址向客戶B重新發(fā)函;在實施替代程序時，應檢查的原始憑據(jù)不應僅限于被審計單位開具的銷售發(fā)票，還應關注銷售合同、銷售訂購單、發(fā)運憑證及相關期間和期后收款的回款單據(jù)等。(2分)

　　(3)質疑：該產(chǎn)成品期后銷量僅占其20×5年末庫存的5%，且為關聯(lián)交易，因此不足以直接認定該產(chǎn)成品不需計提存貨跌價準備。(0.5分)

　　改進建議：應基于市場公允價格對20×5年末相關產(chǎn)成品進行減值測試，以確定是否需要計提跌價準備，并進一步檢查銷售給關聯(lián)方的價格是否公允。(0.5分)

　　(4)質疑：差異(1)顯示于20×5年12月31日存貨A存在錯報，但未建議客戶作出調整。(0.5分)

　　改進建議：應建議被審計單位將已于20×5年12月31日驗收入庫的存貨A在20×5年度財務報表中予以暫估入賬。(0.5分)

　　質疑：差異(2)顯示被審計單位的存貨盤點在準確性方面存在錯誤，但未進一步考慮其對測試范圍的影響。(0.5分)

　　改進建議：應進一步考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。(0.5分)

　　【該題針對“綜合一”知識點進行考核】

　　<6> 、針對資料六第1項至第6項，假定不考慮其他條件，逐項指出A公司的會計處理以及企業(yè)所得稅的處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姟?/P>

　　【正確答案】 (1)會計處理：存在不當之處。(0.5分)

　　處理意見：資產(chǎn)可收回金額的估計，應當根據(jù)公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。(0.5分)

　　所得稅處理：存在不當之處。(0.5分)

　　處理意見：企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準備不得稅前扣除。(0.5分)

　　(2)會計處理：存在不當之處。(0.5分)

　　處理意見：該交易屬于具有融資性質的分期收款銷售，應當按照合同總價款的公允價值確認收入，通常按其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。(1分)

　　所得稅處理：存在不當之處。(0.5分)

　　處理意見：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。(0.5分)

　　(3)會計處理：存在不當之處。(0.5分)

　　處理意見：應沖回公允價值變動收益1萬元，相應調減持有至到期投資賬面價值。持有至到期投資應當以攤余成本進行后續(xù)計量(不應當根據(jù)公允價值變動調整其賬面價值)。(1分)

　　所得稅處理：存在不當之處。(0.5分)

　　處理意見：A公司從發(fā)行者直接投資購買的國債，持有期間從發(fā)行者取得的國債利息收入4000元免征企業(yè)所得稅;公允價值變動10000元不納入20×5年度企業(yè)所得稅應納稅所得額。(1分)

　　(4)會計處理：存在不當之處。(0.5分)

　　處理意見：20萬元現(xiàn)金捐贈應全額計入20×5年度當期損益。(1分)

　　所得稅處理：存在不當之處。(0.5分)

　　處理意見：對于未通過公益性團體或縣級(含縣級)以上人民政府及其部門進行的捐贈，不得稅前扣除。(1分)

　　(5)會計處理：不存在不當之處。(0.5分)

　　所得稅處理：存在不當之處。(0.5分)

　　處理意見：A公司委托境內外部機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入A公司研發(fā)費用并計算加計扣除。(1分)

　　(6)會計處理：存在不當之處。(0.5分)

　　處理意見：將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給管理人員作為福利，應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費，計量應當計入成本費用的金額。(1分)

　　所得稅處理：存在不當之處。(0.5分)

　　處理意見：將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應按A公司同類產(chǎn)品的同期對外銷售價格確定銷售收入，并相應計入應納稅所得額。(0.5分)

　　【該題針對“綜合一”知識點進行考核】

　　<7> 、針對資料六第1項至第6項，假定不考慮其他條件，逐項判斷是否涉及遞延所得稅的核算。如果涉及，指出應確認的是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負債。

　　【正確答案】 (1)涉及遞延所得稅的核算，應確認遞延所得稅資產(chǎn)。(1分)

　　(2)涉及遞延所得稅的核算，應確認遞延所得稅負債。(1分)

　　(3)不涉及遞延所得稅的計算。(0.5分)

　　(4)不涉及遞延所得稅的計算。(0.5分)

　　(5)不涉及遞延所得稅的計算。(0.5分)

　　(6)不涉及遞延所得稅的計算。(0.5分)

　　【該題針對“綜合一”知識點進行考核】

　　<8> 、針對資料七第1項和第2項，假定不考慮《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代注冊會計師甲回答財務總監(jiān)提出的問題。

　　【正確答案】 (1)按照A公司擬與該股東簽訂的一致行動協(xié)議，A公司應與該股東協(xié)商，并根據(jù)雙方協(xié)商一致的結果在股東會和董事會進行表決，這將無法確保該股東按A公司的意愿進行表決，因此，A公司通過該一致行動協(xié)議仍不足以控制B公司。(2分)

　　(2)兩個方案對A公司企業(yè)所得稅應納稅所得額影響的區(qū)別為：

　　方案一：A公司向D公司轉讓所持對E公司20%股權投資的收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。A公司在計算股權轉讓所得時，不得扣除E公司未分配利潤等留存收益中按該項股權所可能分配的金額。(2分)

　　方案二：A公司從E公司撤回投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回;相當于E公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得。(2分)