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2018年注冊會計師考試綜合階段練習(xí)試題及答案（7）_第2頁

來源：考試網(wǎng) [2018年8月20日] 【大中小】

　　3. 針對資料(二)第 1 項至第 4 項，假定不考慮其他條件，逐項判斷 A 公司的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。

　　答：(1)存在缺陷。改進建議：應(yīng)由不負責(zé)記錄應(yīng)收賬款賬目的人員進行應(yīng)收賬款的對賬和對不符金額的跟蹤處理。

　　(2) 存在缺陷。改進建議：應(yīng)由采購部門以外的其他部門(例如單獨設(shè)立的驗貨部門等)負責(zé)所采購原材料的驗收工作。

　　(3) 存在缺陷。改進建議：應(yīng)付賬款的確認依據(jù)應(yīng)包括收貨記錄，而不能只檢查采購發(fā)票。

　　(4) 存在缺陷。改進建議：財務(wù)總監(jiān)出差時，其簽名章和財務(wù)章不能同時交由財務(wù)經(jīng)理保管，簽名章應(yīng)交由財務(wù)經(jīng)理以外的人員保管。

　　4. 針對資料(三)第 1 項至第 3 項，假定不考慮其他條件，逐項判斷 A 公司有關(guān)金融資產(chǎn)減值的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要提出改進建議。

　　答：(1)存在不當(dāng)之處。改進建議：對于單項金額重大的應(yīng)收賬款，單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的，還應(yīng)當(dāng)進行組合測試。

　　(2) 存在不當(dāng)之處。改進建議：可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，之后公允價值回升所產(chǎn)生的賬面價值調(diào)整，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益。

　　(3) 存在不當(dāng)之處。改進建議：針對金融資產(chǎn)，對預(yù)期未來事項可能導(dǎo)致的損失，無論其發(fā)生的可能性有多大，均不能作為減值損失予必確認。

　　5. 針對資料(四)第 1 項至第 6 項，假定不考慮其他條件，指出項目合伙人甲在復(fù)核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進建議。

　　答：(1)應(yīng)提出的質(zhì)疑：沒有關(guān)注按直線法確認經(jīng)營租賃費用的影響。

　　改進建議：應(yīng)當(dāng)建議 A 公司按照直線法調(diào)整 20×2 年應(yīng)確認的經(jīng)營租賃費用。租賃合同約定兩年租金總計為 210 萬元，因此，A 公司 20×2 年按直線法確認的租金費用應(yīng)為 210 萬元/2=105 萬元。

　　(2) 應(yīng)提出的質(zhì)疑：沒有關(guān)注持有待售固定資產(chǎn)的余額不能高于其被劃為持有待售之前的賬面價值的規(guī)定。

　　改進建議：應(yīng)當(dāng)建議 A 公司按照公允價值減去處置費用和原賬面價值兩者孰低計量持有待售固定資產(chǎn)。由于相關(guān)持有待售固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用為 190 萬元，原賬面價值為 150 萬元，因此，應(yīng)將持有待售固定資產(chǎn)的余額還原為原賬面價值。

　　(3) 應(yīng)提出的質(zhì)疑：在建工程利息資本化合理性測試的方法不恰當(dāng)。

　　改進建議：不能直接利用年末在建工程余額進行合理性測試的計算，而是應(yīng)當(dāng)采用 20×2 年在建工程全年加權(quán)平均資產(chǎn)支出計算在建工程應(yīng)資本化的一般借款的借款費用金額。

　　(4) 應(yīng)提出的質(zhì)疑：固定資產(chǎn)折舊方法的變更不屬于會計政策變更。

　　改進建議：固定資產(chǎn)的折舊方法變更也屬于會計估計變更，無需按照追溯調(diào)整法進行調(diào)整。

　　(5) 應(yīng)提出的質(zhì)疑：不能僅依賴 A 公司編制的盤點表直接認定相關(guān)存貨無差異。

　　改進建議：對于由第三方保管的存貨，應(yīng)當(dāng)實施下列一項或兩項審計程序。

　　①向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量或狀況。

　�、趯嵤z查或其他適合具體情況的審計程序。例如：檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單等。

　　(6) 應(yīng)提出的質(zhì)疑：函證回函應(yīng)直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所，而不能由 A 公司轉(zhuǎn)交。

　　改進建議：應(yīng)當(dāng)要求該經(jīng)銷商將回函直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所，或者實施替代測試程序，如檢查形成應(yīng)收賬款余額的交易單據(jù)或應(yīng)收賬款期后收款記錄等。

　　6. 針對資料(五)第 1 項和第 2 項，假定不考慮其他條件，逐項判斷 A 公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/P>

　　答：(1)存在不當(dāng)之處。處理意見：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除。

　　(2)存在不當(dāng)之處。處理意見：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的 0.5%。

　　7. 針對資料(五)第 3 項，假定不考慮其他條件，判斷 A 公司的流轉(zhuǎn)稅及企業(yè)所得稅的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/P>

　　答：存在不當(dāng)之處。處理意見：將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈送其他單位，應(yīng)視同銷售貨物計算相應(yīng)的增值稅銷項稅(而非作進項稅轉(zhuǎn)出)，繳納增值稅。

　　此外，只有通過公益性團體或縣級以上人民政府及其部門的公益事業(yè)捐贈，才能按一定比例在稅前扣除。其他捐贈或超過規(guī)定比例的部分，不得稅前扣除。

　　8. 針對資料(五)第 4 項，假定不考慮其他條件，判斷 A 公司的流轉(zhuǎn)稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/P>

　　答：存在不當(dāng)之處。處理意見：該項交易同時涉及工程機械銷售和培訓(xùn)服務(wù)，屬于混合銷售行為。由于 A 公司是從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)，因此所收取的該項服務(wù)費收入應(yīng)申報繳納增值稅。

　　9. 針對資料(五)第 5 項，假定不考慮其他條件，判斷 A 公司的房產(chǎn)稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/P>

　　答：存在不當(dāng)之處。處理意見：房產(chǎn)出租的，首先應(yīng)按房產(chǎn)出租的租金收入計征房產(chǎn)稅(稅率為12%)。

　　10. 針對資料(六)第 1 項，對識別出的可能導(dǎo)致對 B 公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，簡要說明審計項目組應(yīng)實施哪些審計程序，以確定是否存在重大不確定性。

　　答：B 公司近年來連續(xù)虧損，并且其 20×2 年 12 月 31 日的營運資金出現(xiàn)負數(shù)，表明 B 公司存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項。審計項目組應(yīng)當(dāng)進一步實施下列程序：

　　(1) 評價 B 公司管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及 B 公司管理層的計劃對于具體情況是否可行。

　　(2) 對于 B 公司管理層所提供的現(xiàn)金流量預(yù)測，評價其用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否可靠，其基本假設(shè)是否具有充分的支持。

　　(3) 對于 B 公司管理層關(guān)于“可以在必要時尋求 A 公司財務(wù)支持”的說法，獲取 A 公司關(guān)于向 B 公司提供財務(wù)支持的有關(guān)聲明，并獲得有關(guān) A 公司有能力提供這種支持的證據(jù)。

　　(4) 考慮自 B 公司管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息。

　　(5) 要求 B 公司管理層和治理層(如適用)提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明。

　　11. 針對資料(六)第 2 項，判斷 C 公司管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制 20×2 年度財務(wù)報表是否適當(dāng)，并簡要說明理由。

　　答：不適當(dāng)。C 公司董事會于 20×3 年 1 月決定，C 公司自 20×3 年 7 月 1 日起全面停產(chǎn)并進入清算程序，該資產(chǎn)負債表日后事項表明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用，C 公司不應(yīng)按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制

　　20×2 年度財務(wù)報表。

　　12. 針對資料(七)所列的方案 1 至方案 3，假定不考慮其他條件，判斷每個方案的股權(quán)購買比例和對價支付安排是否滿足適用企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的有關(guān)條件(關(guān)于股權(quán)購買比例和對價支付安排的條件)，并簡要說明理由。

　　答：(1)方案一：股權(quán)購買比例不滿足要求，因為收購的股權(quán)未達到 D 公司股權(quán)的 75%;對價支付安排滿足要求，因為支付的對價中股權(quán)支付的部分已超過交易支付總額的 85%。

　　(2) 方案二：股權(quán)購買比例滿足要求，因為收購的股權(quán)已達到 D 公司股權(quán)的 75%;對價支付安排不滿足要求，因為支付的對價均為現(xiàn)金形式，沒有以股權(quán)支付的金額。

　　(3) 方案三：股權(quán)購買比例和對價支付安排均滿足要求。因為收購的股權(quán)已超過 D 公司股權(quán)的 75%，且支付的對價中股權(quán)支付的部分已超過交易支付總額的 85%。

　　13. 針對資料(八)第 1 項和第 2 項，假定不考慮《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代項目合伙人甲逐項回答財務(wù)總監(jiān)提出的問題(不考慮相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響)。

　　答：(1)個別財務(wù)報表：A 公司應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)終止確認的長期股權(quán)投資成本(500 萬元

　　×75%=375 萬元)，收到的對價(450 萬元)大于終止確認長期股權(quán)投資成本的部分(450 萬元-

　　375 萬元=75 萬元)確認為投資收益。同時，在對剩余的所持 F 公司 25%股權(quán)采用權(quán)益法核算時，

　　將 F 公司自 20×3 年 1 月 1 日至轉(zhuǎn)變?yōu)榘礄?quán)益法核算(20×3 年 1 月 31 日)之間應(yīng)享有 F 公司實現(xiàn)的凈利潤的份額[(50 萬元- 45 萬元)×25%=1.25 萬元]確認為投資收益。

　　合并財務(wù)報表：對于所持 F 公司剩余 25%股權(quán)，按照其在喪失控制權(quán)日(20×3 年 1 月 31 日)的公允價值(150 萬元)進行重新計量。處置股權(quán)取得的對價(450 萬元)與剩余股權(quán)公允價值之和(450 萬元+150 萬元=600 萬元)，減去按原持股比例計算應(yīng)享有 F 公司自成立日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額的差額[600 萬元-(500 萬元+50 萬元)×100%=50 萬元]，確認為投資收益。

　　(2)當(dāng)企業(yè)合并雙方約定視未來或有事項的發(fā)生，購買方通過支付額外現(xiàn)金追加合并對價，購買方應(yīng)將約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按其在購買日的公允價值計入合并成本。非同一控制下的控股合并，合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差異確認為商譽。

　�、俸喜⒊杀�=1700 萬元+120 萬元=1 820 萬元

　�、谑召彽目杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值=1 650 萬元

　�、凵套u=1 820 萬元-1 650 萬元=170 萬元

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