2018年注冊會計師考試綜合階段練習試題及答案（6）

　　本題資料包括：資料一、資料二、資料三、資料四、資料五、資料六、資料七

　　A公司主要從事機電產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，20x0年首次公開發(fā)行A股股票并上市。A公司為增值稅一般納稅人，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　A公司20x5年度財務報表由匯泰會計師事務所審計。明星會計師事務所于20×6年上半年接受委托審計A公司20×6年度財務報表，并委派注冊會計師甲擔任審計項目合伙人。

　　此外，明星會計師事務所還首次接受A公司下屬若干子公司委托，審計其各自20x6年度財務報表，并分別出具審計報告。

　　資料一

　　20×6年1月1日，A公司以現(xiàn)金18 000萬元從某非關(guān)聯(lián)方購入其所持全資子公司全部股權(quán)。該子公司于購買日(20×6年1月1日)可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值分別為16 000萬元和9 500萬元。此外，交易雙方在收購協(xié)議中約定了“業(yè)績對賭”條款，如該子公司20×6年度和20x7年度合計凈利潤未達約定金額，則該非關(guān)聯(lián)方將以現(xiàn)金向A公司返還一部分收購價款，具體金額將依據(jù)上述兩年實際合計凈利潤與約定金額的差額按協(xié)議約定公式計算確定。

　　對于上述收購交易，A公司進行了如下會計處理：

　　(1)A公司個別財務報表：

　　20×6年1月1日：A公司按支付價款18 000萬元作為長期股權(quán)投資入賬價值。同時，A公司認為目前尚無法確定該子公司20×6年度和20x7年度合計凈利潤能否達到約定金額，因而無法確定未來是否能收到業(yè)績對賭返還款，因此未對該業(yè)績對賭進行會計處理。

　　20×6年12月31日：根據(jù)該子公司20×6年度經(jīng)營業(yè)績和該非關(guān)聯(lián)方(承諾方)支付能力，A公司預計未來很可能收到業(yè)績對賭返還款，因此按預計可收到金額確認其他應收款，同時調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。

　　(2)A公司合并財務報表：

　　20×6年1月1日：A公司以該子公司可辨認資產(chǎn)、負債公允價值作為其在合并財務報表中的入賬價值，并將所支付的18 000萬元與該子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值16 000萬元的差額2 000萬元確認為商譽。

　　20×6年12月31日：A公司按預計可收到業(yè)績對賭返還款金額確認其他應收款，同時調(diào)整商譽。

　　資料二

　　1.A 公司20x6年2月按面值向非關(guān)聯(lián)投資者發(fā)行永續(xù)票據(jù)，部分合同條款摘錄如下：

　　A公司將上述發(fā)行的永續(xù)票據(jù)按收到的發(fā)行款項扣除有關(guān)發(fā)行費用后的凈額確認為權(quán)益工具。

　　2. A公司20x6年5月向某商業(yè)銀行借入可續(xù)期借款，部分合同條款摘錄如下：

　　A公司將上述可續(xù)期借款收到的款項確認為負債。

　　資料三

　　1.國家為支持M產(chǎn)品的推廣使用，通過統(tǒng)一招標形式確定中標企業(yè)和中標協(xié)議供貨價格。A公司作為中標企業(yè)，其所生產(chǎn)的M產(chǎn)品根據(jù)國家要求，必須以中標協(xié)議供貨價格減去財政補貼資金后的價格將M產(chǎn)品銷售給用戶，同時按實際銷量向政府申請財政補貼資金。20x6年度，A公司將收到的上述財政補貼資金作為政府補助計入營業(yè)外收入。

　　2.20x6年7月1日，A公司在一級市場按面值1 000萬元購入某非關(guān)聯(lián)方發(fā)行的三年期企業(yè)債券，票面年利率為8%，到期一次還本付息。A公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。20x6年12月31日，A公司將該債券賬面價值由1 000萬元調(diào)整為當日公允價值1 100萬元，差額100萬元計入其他綜合收益。

　　3.20x6年12月31日，A公司董事會通過決議，決定在20x7年下半年新辦公樓完工并投入使用后，將目前正在使用的舊辦公樓用途改為出租，并要求管理層盡快開始尋找承租人。A公司于20x6年12月31日將上述舊辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)核算，并根據(jù)A公司會計政策，以公允價值進行后續(xù)計量。

　　4.A公司20x6年在二級市場回購了若干本公司股票，擬用于20x7年將要實施的一項新的股權(quán)激勵計劃。A公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20x6年12月31日，A公司根據(jù)上述所回購股票當日公允價值調(diào)整賬面價值，差額計入公允價值變動損益。

　　5.20x6月12月，A公司因一批已銷售產(chǎn)品存在質(zhì)量問題而被客戶索賠，按預計需支付賠償金額的最佳估計數(shù)100萬元確認了預計負債，并相應計入營業(yè)外支出。由于上述產(chǎn)品質(zhì)量問題系某供應商向A公司提供原材料存在缺陷所致，A公司于20x6年12月向該供應商提出索賠，并根據(jù)當月與該供應商協(xié)商一致的賠償金額80萬元沖減上述預計負債，相應沖減營業(yè)外支出。

　　6.20x6年12月31日，A公司董事會通過決議，決定于20x7年上半年關(guān)閉某事業(yè)部，遣散相關(guān)人員，并通過了詳細正式的重組計劃，擬于20x7年初擇機對外公告。20x6年12月31日，A公司根據(jù)董事會通過的上述重組計劃按預計需承擔重組義務金額確認相關(guān)預計負債，并計入當期損益。20x7年2月10日，A公司對外公告該重組計劃。

　　資料四

　　注冊會計師甲在復核審計項目組成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項：

　　1.審計項目組對A公司20x6年12月31日銀行存款余額實施了實質(zhì)性程序，相關(guān)審計工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：

　　2.審計項目組對A公司某子公司20x6年度管理費用實施了實質(zhì)性程序，相關(guān)審計工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：

　　資料五

　　A公司的子公司——S公司20x6年度未經(jīng)審計財務報表顯示，S公司在連續(xù)虧損多年后于20x6年扭虧為盈，且營業(yè)收入較以前年度有大幅增長。注冊會計師甲在復核審計項目組編制的S公司20x6年度財務報表審計工作底稿時，注意到以下事項：

　　1.S公司營業(yè)收入和應收賬款相關(guān)數(shù)據(jù)(未經(jīng)審計)摘錄如下：

　　項目組對S公司20x6年12月31日應收賬款余額實施了函證程序，相關(guān)審計工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：

　　2.S公司董事會于20x6年12月批準將主要機器設備使用年限由10年延長為20年，并自20x6年1月1日起適用該變更后折舊年限。項目組檢查了董事會相關(guān)批準文件，并按新折舊年限對20x6年度折舊金額進行了合理性測試，未發(fā)現(xiàn)差異。項目組據(jù)此得出“20x6年12月31日，S公司機器設備累計折舊余額不存在錯報”的結(jié)論。

　　3.項目組在對S公司20x6年12月31日存貨盤點進行監(jiān)盤時，注意到存貨賬面記錄顯示，S公司主要原材料——N材料有約60%存放于S公司本部倉庫，其余約40%存放于S公司外部倉庫(距離本部兩公里)。S公司財務人員表示，由于該外部倉庫管理人員當天外出，兩天后返回，因此納入20x6年12月31日存貨盤點范圍的N材料僅包括存放于S公司本部的部分，但可在20x7年1月3日對存放于外部倉庫的N材料另行安排盤點。

　　20x6年12月31日，項目組對存放于S公司本部的N材料進行了抽盤，并將盤點結(jié)果與賬面記錄進行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異。20x7年1月3日，S公司對存放于外部倉庫的N材料進行了盤點，項目組對存放于外部倉庫的N材料進行了抽盤，并將盤點結(jié)果與賬面記錄進行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異。項目組據(jù)此得出“20x6年12月31日，S公司N材料實際結(jié)存數(shù)與賬面記錄一致”的結(jié)論。

　　資料六

　　1.A公司20x6年向某客戶銷售一批產(chǎn)品，收取銷售貨款117萬元(含增值稅17萬元)，并向該客戶收取銷售該批產(chǎn)品代辦保險費5萬元。針對上述交易，在申報20x6年度應交增值稅時，A公司申報了17萬元的增值稅銷項稅。

　　2.20x6年12月，A公司一批存放于外地的原材料因遭受洪災而全部毀損。在申報20x6年度應交增值稅時，A公司將該批原材料的進項稅作為不得從銷項稅額中抵扣的進項稅予以轉(zhuǎn)出。

　　3.A公司20x6年12月向非關(guān)聯(lián)方購入一處房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算。在申報20x6年度應交增值稅時，A公司將上述房產(chǎn)銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額170萬元，從銷項稅額中做了全額抵扣。

　　4.A公司20x6年購入一批機器設備。由于技術(shù)進步，相關(guān)設備所生產(chǎn)產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，A公司決定對上述設備采用雙倍余額遞減法加速計提折舊。A公司在申報20x6年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，將上述機器設備按雙倍余額遞減法計提的折舊額做了全額稅前扣除。

　　5.A公司20x5年初購置了兩臺《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的環(huán)保專用設備，并于當年實際投入使用。A公司在申報20x5年度企業(yè)所得稅時，將該兩臺設備投資額的10%從當年應納稅額中做了抵免。20x6年末，A公司轉(zhuǎn)讓了上述兩臺設備中的其中一臺，并以經(jīng)營租賃方式對外出租了另一臺。A公司在申報20x6年度企業(yè)所得稅時，補繳了上述兩臺設備中已轉(zhuǎn)讓設備在20x5年度已抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　6.20x6年1月1日，A公司向若干管理人員授予股票期權(quán)，如這些管理人員從20x6年1月1日起在A公司連續(xù)服務滿2年，即可以某一固定價格購買若干A公司股票。上述期權(quán)在授予日公允價值為共計300萬元。20x6年12月1日，A公司決定將上述行權(quán)條件中的連續(xù)服務年限延長為3年。20x6年12月31日，上述管理人員均在職，A公司預計上述管理人員在未來兩年的離職率為0。20x6年12月31日，A公司對上述股份支付確認了100萬元管理費用，同時確認資本公積。A公司在申報20x6年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，將上述管理費用100萬元做了全額稅前扣除。

　　資料七

　　A公司財務總監(jiān)就以下事項征詢注冊會計師甲的意見：

　　1.A公司擬于20x7年向某非關(guān)聯(lián)方出售一批已使用設備，并同時以融資租賃方式租回。財務總監(jiān)希望注冊會計師甲分別就上述出售并租回交易的會計處理和增值稅稅務處理提出分析意見。

　　2.A公司從事房地產(chǎn)開發(fā)的子公司——P公司(增值稅一般納稅人)擬于20x7年從政府部門受讓一塊土地，并設立項目公司(增值稅一般納稅人)對該受讓土地進行商品房開發(fā)和銷售。財務總監(jiān)希望注冊會計師甲就該項目公司在計算所開發(fā)房地產(chǎn)項目增值稅計稅銷售額時，需滿足哪些條件方可扣除P公司受讓上述土地向政府部門支付的土地價款提出分析意見。

　　要求一：針對資料一，假定不考慮其他條件，指出A公司在個別財務報表層面和合并財務報表層面的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖?不考慮相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響)。

　　要求二：針對資料二第1項和第2項，假定不考慮其他條件，指出A公司關(guān)于金融工具的分類(金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分)是否存在不當之處，并簡要說明理由(不考慮相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響)。

　　要求三：針對資料三第1項至第6項，假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖?不考慮相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響)。

　　要求四：針對資料四第1項和第2項，假定不考慮其他條件，指出注冊會計師甲在復核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應當提出哪些質(zhì)疑和改進建議。

　　要求五：針對資料五第1項至第3項，假定不考慮其他條件，指出S公司20x6年度財務報表可能存在哪些舞弊導致的認定層次重大錯報風險，簡要說明理由以及應實施的主要具體應對措施，并指出注冊會計師甲在復核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應當提出哪些質(zhì)疑和改進建議。

　　要求六：針對資料六第1項至第3項，假定不考慮其他條件，指出A公司的增值稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姟?/P>

　　要求七：針對資料六第4項和第5項，假定不考慮其他條件，指出A公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姟?/P>

　　要求八：針對資料六第6項，假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理和企業(yè)所得稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姟?/P>

　　要求九：針對資料七第1項和第2項，假定不考慮《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代注冊會計師甲回答A公司財務總監(jiān)提出的問題。