注會(huì)綜合階段復(fù)習(xí)試題及答案（4）

　　一、單項(xiàng)選擇題(本題型共12小題，每小題1.5分，共18分、每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相稿源 的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩們小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。)

　　(一)甲公司庫(kù)存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1 000臺(tái)，月初賬面余額為8 000萬(wàn)元;A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺(tái)，月初賬面余額為600萬(wàn)元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)15 400萬(wàn)元，其中包括因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的儀式損失300萬(wàn)元。當(dāng)月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫(kù)A產(chǎn)成品2 000臺(tái)，銷售A產(chǎn)成品2 400臺(tái)。當(dāng)月末甲公司庫(kù)存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺(tái)，無(wú)在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

　　1.下列各項(xiàng)關(guān)于因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。

　　A.作為管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.作為制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本

　　C.作為非正常損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

　　D.作為當(dāng)期已售A產(chǎn)成品的銷售成本

　　【參考答案】C

　　【試題點(diǎn)評(píng)】涉及知識(shí)點(diǎn)：存貨毀損的處理 。該知識(shí)點(diǎn)與財(cái)考網(wǎng)2011會(huì)計(jì)同步訓(xùn)練第3章單選第2題基本一致;

　　2.甲公司A產(chǎn)成品當(dāng)月末的賬面余額為( )。

　　A.4 710萬(wàn)元

　　B.4 740萬(wàn)元

　　C.4 800萬(wàn)元

　　D.5 040萬(wàn)元

　　【參考答案】B

　　【答案解析】因?yàn)楸绢}甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本，所以計(jì)算如下：

　　(8000+600+15400-300)-(8000+600+15400-300)/(1000+2000)×2400

　　=23700-23700/3000×2400=4740(萬(wàn)元)

　　注意：為了保證最后無(wú)余額，所以一般采用倒擠方式計(jì)算剩余存貨金額。

　　【試題點(diǎn)評(píng)】涉及知識(shí)點(diǎn)：期末存貨的計(jì)量 。該知識(shí)點(diǎn)與財(cái)考網(wǎng)2011會(huì)計(jì)同步訓(xùn)練第3章單選第9題類似; 2011年會(huì)計(jì)沖刺試卷二多選題第2題有所涉及;

　　(二)甲公司20×0年1月1日發(fā)行在外的普通股為27 000萬(wàn)股，20×0年度實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為18 000萬(wàn)元，普通股平均市價(jià)為每股10元。20×0年度，甲公司發(fā)生的與其權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)4月20日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基礎(chǔ)每10股送1股，除權(quán)日為5月1日。

　　(2)7月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高管人員6 000萬(wàn)份股票期權(quán)。每份期權(quán)行權(quán)時(shí)按4元的價(jià)格購(gòu)買甲公司1股普通股，行權(quán)日為20×1年8月1日。

　　(3)12月1日，甲公司按高價(jià)回購(gòu)普通股6 000萬(wàn)股，以備實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃之用。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。

　　3.甲公司20×0年度的基本每股收益是( )。

　　A.0.62元

　　B.0.64元

　　C.0.67元

　　D.0.76元

　　【參考答案】A

　　【答案解析】基本每股收益=18000/(27000+27000/10-6 000×1/12)=0.62

　　【試題點(diǎn)評(píng)】涉及知識(shí)點(diǎn)：基本每股收益的計(jì)算 。該知識(shí)點(diǎn)與財(cái)考網(wǎng)2011會(huì)計(jì)同步訓(xùn)練第26章單選第2題、第8題基本一致; 與2011年會(huì)計(jì)沖刺試卷一單選題第14題基本一致;

　　4.甲公司20×0年度的稀釋每股收益是( )。

　　A.0.55元

　　B.0.56元

　　C.0.58元

　　D.0.62元

　　【參考答案】C

　　【答案解析】18 000/[27 000+2 700-6 000×1/12+(6 000-6 000×4/10)×6/12]

　　【試題點(diǎn)評(píng)】涉及知識(shí)點(diǎn)：稀釋每股收益的計(jì)算 。該知識(shí)點(diǎn)與財(cái)考網(wǎng)2011會(huì)計(jì)模擬試題卷二多選題第3題、第4題類似;

　　(三)20×1年11月20日，甲公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明的設(shè)備價(jià)款為950萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為161.5萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。安裝A設(shè)備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料36萬(wàn)元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬(wàn)元。20×1年12月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。

　　5.甲公司A設(shè)備的入賬價(jià)值是( )。

　　A.950萬(wàn)元

　　B.986萬(wàn)元

　　C.1 000萬(wàn)元

　　D.1 111.5萬(wàn)元

　　【參考答案】C

　　【答案解析】950+36+14=1 000(萬(wàn)元)

　　【試題點(diǎn)評(píng)】涉及知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 。該知識(shí)點(diǎn)與財(cái)考網(wǎng)2011會(huì)計(jì)同步訓(xùn)練第5章單選題第4題、第6題基本一致;

　　6.甲公司20×4年度對(duì)A設(shè)備計(jì)提的折舊是( )。

　　A.136.8萬(wàn)元

　　B.144萬(wàn)元

　　C.187.34萬(wàn)元

　　D.190萬(wàn)元

　　【參考答案】B

　　【答案解析】計(jì)算過(guò)程如下：

　　20×2年的折舊額=1000×2/5=400(萬(wàn)元)

　　20×3年的折舊額=(1000-1000×2/5)×2/5=240(萬(wàn)元)

　　20×4年的折舊額=(1000-400-240)×2/5=144(萬(wàn)元)

　　【試題點(diǎn)評(píng)】涉及知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的折舊 。該知識(shí)點(diǎn)與財(cái)考網(wǎng)2011會(huì)計(jì)同步訓(xùn)練第5章單選題第21題、第23題基本一致;

　　(四)20×1年1月1日，甲公司支付800萬(wàn)元取得乙公司100%的股權(quán)。購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈值產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期間，乙公司以購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為50萬(wàn)元(未分配現(xiàn)金股利)，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升20萬(wàn)元。除上述外，乙公司無(wú)其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。

　　20×3年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)700萬(wàn)元：甲公司持有乙公司剩余30%股權(quán)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜�司施加重大影響�?/P>

　　要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第 7小題至第8小題。

　　7.甲公司因轉(zhuǎn)讓以公司70%股權(quán)再20×3 年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )。

　　A.91萬(wàn)元 B.111萬(wàn)元 C.140萬(wàn)元 D.160萬(wàn)元

　　【參考答案】C

　　【答案解析】100%的股權(quán)減少到30%股權(quán)，個(gè)別報(bào)表不需要相應(yīng)的調(diào)整，投資收益應(yīng)確認(rèn)的金額=700-800×70%=140

　　【試題點(diǎn)評(píng)】涉及知識(shí)點(diǎn)：個(gè)別報(bào)表里長(zhǎng)期股權(quán)的處置 。該知識(shí)點(diǎn)與財(cái)考網(wǎng)2011會(huì)計(jì)同步訓(xùn)練第4章單選題第3題基本一致，在2011年會(huì)計(jì)沖刺試卷二單選題第1題、第2題有所涉及;

　　8. 甲公司因轉(zhuǎn)讓以公司70%股權(quán)再20×3 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )。

　　A.91萬(wàn)元 B.111萬(wàn)元 C.140萬(wàn)元 D.150萬(wàn)元

　　【參考答案】D

　　【答案解析】投資收益的金額=(700+300)-(800+50+20)+20=150

　　【試題點(diǎn)評(píng)】涉及知識(shí)點(diǎn)：合并報(bào)表里長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 。該知識(shí)點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年會(huì)計(jì)沖刺試卷二單選題第1題、第2題有所涉及;

　　(五)甲公司20×1 年至20×4年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：

　　20×1年12月31日購(gòu)入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為3 000萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　因公司遷址，20×4年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，租賃2年，年租金150萬(wàn)元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為2 800萬(wàn)元。

　　甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×4年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第 9小題至第10小題。

　　9.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。

　　A. 出租辦公樓應(yīng)于20×4年計(jì)提折舊150萬(wàn)元

　　B. 出租辦公樓應(yīng)于租賃期開(kāi)始日確認(rèn)資本公積175萬(wàn)元

　　C. 出租辦公樓應(yīng)于租賃期開(kāi)始日按其原價(jià)3000萬(wàn)元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

　　D. 出租辦公樓20×4年去跌的75萬(wàn)元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　【參考答案】B

　　【答案解析】因?yàn)椴捎霉�允價(jià)值模式計(jì)量，轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值=3 000-3 000/20×2.5=2 625(萬(wàn)元)

　　公允價(jià)值為2 800萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，所以差額應(yīng)該計(jì)入資本公積=2 800-2 625=175(萬(wàn)元)。

　　【試題點(diǎn)評(píng)】涉及知識(shí)點(diǎn)：非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)的核算 。該知識(shí)點(diǎn)與財(cái)考網(wǎng)2011會(huì)計(jì)同步訓(xùn)練第7章多選題第6題、第7題類似;在2011會(huì)計(jì)同步訓(xùn)練第7章計(jì)算題第3題有所涉及;與2011會(huì)計(jì)模擬試題卷一第4題基本類似;在2011年會(huì)計(jì)沖刺試卷二單選題第3題有所涉及;

　　10.上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×4 年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額是( )。

　　A.0 B.-75萬(wàn)元 C.-600萬(wàn)元 D.-675萬(wàn)元

　　【參考答案】C

　　【答案解析】轉(zhuǎn)換前折舊金額=3000/20×1/2=75(萬(wàn)元)

　　轉(zhuǎn)換后確認(rèn)半年租金=150/2=75(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期末，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額即公允價(jià)值變動(dòng)=2800-2200=600(萬(wàn)元)，那么綜合考慮之后=-75+75-600=-600(萬(wàn)元)。

　　【試題點(diǎn)評(píng)】涉及知識(shí)點(diǎn)：非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響 。該知識(shí)點(diǎn)與財(cái)考網(wǎng)2011會(huì)計(jì)同步訓(xùn)練第7章多選題第7題類似;在2011會(huì)計(jì)同步訓(xùn)練第7章計(jì)算題第3題有所涉及;在2011會(huì)計(jì)模擬試題卷一第5題有所涉及;

　　(六)20×1年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅600萬(wàn)元。

　　(2)6月30日，甲公司以8 000萬(wàn)元的拍賣價(jià)格取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計(jì)使用年限為50年。當(dāng)?shù)卣�府為鼓�?lì)甲公司在當(dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司2 000萬(wàn)元，作為對(duì)甲公司取得房屋的補(bǔ)償。

　　(3)8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬(wàn)元款項(xiàng)，用于正在建造的新型設(shè)備。至12月31日，該設(shè)備仍處于建造過(guò)程中。

　　(4)10月10日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣�府追加的投資500萬(wàn)元。

　　甲公司按年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第11小題至第12小題。

　　11.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.收到政府撥付的房屋補(bǔ)助款應(yīng)沖減所取得房屋的成本

　　B.收到先征后返的增值稅應(yīng)確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　C.收到政府追加的投資應(yīng)確認(rèn)為遞延收益并分期計(jì)入損益

　　D.收到政府撥付用于新型設(shè)備的款項(xiàng)應(yīng)沖減設(shè)備的建造成本

　　【參考答案】B

　　【試題點(diǎn)評(píng)】涉及知識(shí)點(diǎn)：政府補(bǔ)助的核算 。該知識(shí)點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011會(huì)計(jì)同步訓(xùn)練第16章單選題第6題、多選題第1題、第5題有所涉及;在2011會(huì)計(jì)模擬試題卷二多選題第8題有所涉及;

　　12.甲公司20×1年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益金額是(　)。

　　A.600萬(wàn)元

　　B.620萬(wàn)元

　　C.900萬(wàn)元

　　D.3 400萬(wàn)元

　　【參考答案】B

　　【答案解析】先征后返增值稅600+2000/50×1/2=620(萬(wàn)元)。

　　【試題點(diǎn)評(píng)】涉及知識(shí)點(diǎn)：政府補(bǔ)助的收益確認(rèn) 。該知識(shí)點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011會(huì)計(jì)同步訓(xùn)練第16章單選題第1題、第2題、第6題有所涉及;

　　1.20×1年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)20×1年1月1日，甲公司按面值購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債權(quán)10萬(wàn)張，每張面值100元，票面年利率5%;同時(shí)以每股25元的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的3%。對(duì)乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股15元，甲公司認(rèn)為乙公司債券和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)性下跌，對(duì)其計(jì)提價(jià)值損失合計(jì)1 250萬(wàn)元。

　　20×2年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)，至20×2年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每股20元，甲公司將之前計(jì)提的減值損失650萬(wàn)元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 650萬(wàn)元

　　貸：資產(chǎn)減值損失 650萬(wàn)元

　　(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9100萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房貸款本金和攤余成本均為10 000萬(wàn)元(等于公允價(jià)值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬(wàn)元，過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)表明類似貸款可收回金額至少不會(huì)低于9 300萬(wàn)元，甲公司在該項(xiàng)金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級(jí)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。甲公司將該項(xiàng)交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款 9 100萬(wàn)元

　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益 1 000萬(wàn)元

　　貸：貸款 9000萬(wàn)元

　　繼續(xù)涉入負(fù)債 1 100萬(wàn)元

　　(3)20×2年12月31日，甲公司按面值100元發(fā)行了100份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬(wàn)元，該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利;每份債券均可在到期前的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權(quán)利在任何時(shí)候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場(chǎng)利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9400萬(wàn)元，市場(chǎng)上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價(jià)值為60萬(wàn)元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖回權(quán)作為衍生工具予以分拆，并作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款 10 000萬(wàn)元

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 600萬(wàn)元

　　貸：應(yīng)付債券——債券面值 10 000萬(wàn)元

　　衍生工具——提前贖回權(quán) 60萬(wàn)元

　　資本公積——其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán)) 540萬(wàn)元

　　甲公司20×2年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)20 000萬(wàn)元，按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

　　【參考答案】

　　(1)會(huì)計(jì)處理不正確。對(duì)于可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。

　　更正分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 500

　　貸：資本公積——其他資本公積 500

　　(2)會(huì)計(jì)處理正確 。

　　(3)會(huì)計(jì)處理不正確。對(duì)于嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖回權(quán)不應(yīng)該作為衍生工具予以分拆。

　　調(diào)整分錄如下：

　　借：衍生工具——提前贖回權(quán) 60

　　貸：資本公積——其他資本公積 60

　　【試題點(diǎn)評(píng)】涉及知識(shí)點(diǎn)：本期發(fā)現(xiàn)本期差錯(cuò)更正 。該知識(shí)點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011會(huì)計(jì)模擬試題卷一計(jì)算題第2題有所涉及;2011年會(huì)計(jì)同步訓(xùn)練第9章計(jì)算題第2題涉及了可轉(zhuǎn)換公司債券的處理;2011年會(huì)計(jì)同步訓(xùn)練第2章單選題第14題涉及可供出售權(quán)益工具減值轉(zhuǎn)回的處理。

　　2.甲公司20×3年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)15 000萬(wàn)元，其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×4年2月28日對(duì)外報(bào)出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)處理如下：

　　(1)甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7200萬(wàn)元，并將該事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于20×1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7000萬(wàn)元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無(wú)力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×3年10月，乙公司無(wú)法償還到期借款。20×3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7200萬(wàn)元。為此，甲公司在其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說(shuō)明，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。

　　20×4年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無(wú)法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。

　　假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保的損失不允許稅前扣除。

　　(2)甲公司于20×4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺(tái)大型設(shè)備出售給丙公司。合同約價(jià)款總額為14 000萬(wàn)元。簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180日內(nèi)支付。

　　甲公司于簽約日收到丙公司支付的4 200萬(wàn)元款項(xiàng)，根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計(jì)丙公司能夠按期付款，為此，甲公司在20×4年第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了該筆銷售收入14 000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本10 000萬(wàn)元。

　　20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無(wú)法按期支付所購(gòu)設(shè)備其余40%款項(xiàng)。甲公司在編制20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在20×7年才可能收回，20×4年12月31日按未來(lái)現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述事項(xiàng)調(diào)整了第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 600萬(wàn)元

　　貸：應(yīng)收賬款 5 600萬(wàn)元

　　(3)20×4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)返還其20×3年度已交所得稅款的通知，4月30日收到稅務(wù)部門(mén)返還的所得稅款項(xiàng)720萬(wàn)元。甲公司在對(duì)外提供20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無(wú)法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。

　　稅務(wù)部門(mén)提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項(xiàng)為20×3年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對(duì)外報(bào)出的20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

　　(4)20×4年10月1日，甲公司董事會(huì)決定將其管理用固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項(xiàng)變更自20×4年1月1日起執(zhí)行。董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要中對(duì)該事項(xiàng)的說(shuō)明為：考慮到公司對(duì)某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化，將該固定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的情況。

　　上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購(gòu)入，原值為3 600萬(wàn)元，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為15年，甲公司在計(jì)稅時(shí)按照15年計(jì)算確定的折舊在所得稅前扣除。

　　在20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為160萬(wàn)元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40萬(wàn)元。

　　(5)甲公司20×4年度合并利潤(rùn)表中包括的其他綜合收益涉及事項(xiàng)如下：

　�、僖蛟龀謱�(duì)子公司的股權(quán)增加資本公積3200萬(wàn)元;

　　②當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)成本上升600萬(wàn)元，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本;

　�、垡蛞詸�(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬(wàn)元;

　�、芤蛲�一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2400萬(wàn)元。

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。甲公司20×4年度實(shí)現(xiàn)盈利，按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)說(shuō)明甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。

　　對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(5)，判斷所涉及的事項(xiàng)哪些不應(yīng)計(jì)入甲公司20×4年度合并利潤(rùn)表中的其他綜合收益項(xiàng)目，并說(shuō)明理由。

　　(3)計(jì)算確定甲公司20×4年度合并利潤(rùn)表中其他綜合收益項(xiàng)目的金額。

　　【參考答案】

　　(1)資料1，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：20×4年3月20日法院判決甲公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任時(shí)，甲公司20×3年度的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)對(duì)外報(bào)出，就支付的賠償款7 200萬(wàn)元不能再追溯調(diào)整20×3年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　更正的分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 7 200

　　貸：以前年度損益調(diào)整——20×3年度營(yíng)業(yè)外支出 7 200

　　資料2，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：20×4年第一季度末，根據(jù)合同約定及丙公司的財(cái)務(wù)情況，銷售價(jià)款14 000萬(wàn)元符合收入的確認(rèn)條件。9月份丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，應(yīng)收剩余款項(xiàng)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值減少，說(shuō)明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值，應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不能沖減第一季度確認(rèn)的收入。

　　更正的分錄：

　　借：應(yīng)收賬款 5 600

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 600

　　借：資產(chǎn)減值損失 800

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 800

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 200

　　貸：所得稅費(fèi)用 200

　　資料3，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)按《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則的規(guī)定處理。在實(shí)際收到所得稅返還時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，不得追溯調(diào)整已對(duì)外報(bào)出的20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　更正的分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——20×3年度所得稅費(fèi)用 720

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 720

　　資料4，甲公司的會(huì)計(jì)處理不完全正確：甲公司計(jì)算的年折舊額160萬(wàn)元正確，遞延所得稅資產(chǎn)余額40萬(wàn)元的處理不正確。

　　理由：董事會(huì)決定會(huì)計(jì)估計(jì)變更自20×4年1月1日起執(zhí)行，故會(huì)計(jì)估計(jì)變更后甲公司20×4年度應(yīng)計(jì)提的折舊=(3 600-3 600/10×2)/(20-2)=160(萬(wàn)元)。

　　因稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的最低計(jì)稅年限為15年，所以甲公司改按20年計(jì)提折舊的處理稅法認(rèn)可，20×4年應(yīng)將之前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回，20×4年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額應(yīng)為0。

　　更正的分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 40

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 40

　　(2)①③④不應(yīng)計(jì)入甲公司20×4年度合并利潤(rùn)表中的其他綜合收益項(xiàng)目。

　　其他綜合收益之所以在利潤(rùn)表中反映，是因?yàn)樗�體現(xiàn)的是潛在的收益，首先它必須是計(jì)入資本公積——其他資本公積的利得，其次，將來(lái)?yè)p益真正實(shí)現(xiàn)時(shí)轉(zhuǎn)入損益類科目。

　�、僖蛟龀謱�(duì)子公司的股權(quán)增加資本公積3200萬(wàn)元，這里的資本公積明細(xì)科目是股本溢價(jià)，不屬于利得，也不屬于其他綜合收益。

　　③因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬(wàn)元，這里的資本公積——其他資本公積屬于利得，但未來(lái)職工行權(quán)時(shí)此項(xiàng)資本公積——其他資本公積部分轉(zhuǎn)入了資本公積——股本溢價(jià)，并未形成真正的損益，所以不屬于其他綜合收益。

　�、芤蛲�一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2400萬(wàn)元，這里沖減的是資本公積——股本溢價(jià)明細(xì)科目，不屬于利得，也不屬于其他綜合收益。

　　(3)甲公司20×4年度合并利潤(rùn)表中的其他綜合收益項(xiàng)目金額=600×(1-25%)=450(萬(wàn)元)

　　【試題點(diǎn)評(píng)】涉及知識(shí)點(diǎn)：前期差錯(cuò)更正、其他綜合收益 。“前期差錯(cuò)更正”的知識(shí)點(diǎn)在2011年會(huì)計(jì)模擬試題四的綜合題第3題和在2011年會(huì)計(jì)同步訓(xùn)練第22章計(jì)算題第4題有進(jìn)行強(qiáng)化演練;其中2011年會(huì)計(jì)模擬試題二中綜合題第2題涉及分期收款銷售收入的確認(rèn)，2011年會(huì)計(jì)模擬試題二多選題第5題和第6題涉及固定資產(chǎn)折舊年限的估計(jì)變更考點(diǎn);2011年會(huì)計(jì)沖刺試卷一單選題第16題涉及了其他綜合收益。

　　3.甲公司為我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的上市公司，其主要客戶在我國(guó)境內(nèi)。20×1年12月起，甲公司董事會(huì)聘請(qǐng)了新華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)。20×1年12月31日，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的郵件，其內(nèi)容如下：

　　王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

　　我公司想請(qǐng)你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出在20×1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議。所附交易或事項(xiàng)對(duì)有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中外幣報(bào)表折算差額的計(jì)算，我公司有專人負(fù)責(zé)處理，無(wú)需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

　　附件1：對(duì)乙公司、丙公司投資情況的說(shuō)明

　　(1)我公司出于長(zhǎng)期戰(zhàn)略考慮，20×1年1月1日以1 200萬(wàn)歐元購(gòu)買了在意大利注冊(cè)的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計(jì)500萬(wàn)股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。為此項(xiàng)合并，我公司另支付相關(guān)審計(jì)、法律等費(fèi)用200萬(wàn)元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長(zhǎng)期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行借入。

　　考慮到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購(gòu)交易后，保留了乙公司原管理屋的所有成員。

　　20×1年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 250萬(wàn)歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。

　　20×1年度，乙公司以購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算發(fā)生的凈虧損為300萬(wàn)歐元。

　　乙公司的利潤(rùn)表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20×1年12月31日，1歐元=9元人民幣;20×1年度平均匯率，1歐元=8.85元人民幣。

　　我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對(duì)乙公司的投資沒(méi)有減值跡象，并自購(gòu)買日起對(duì)乙公司的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。

　　(2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，20×1年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬(wàn)股普通股換到丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員，參與丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。丙公司注冊(cè)地為我國(guó)境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。

　　股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場(chǎng)價(jià)格為2.5元，發(fā)行過(guò)程中支付券商手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元;丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為12 000萬(wàn)元，其差額為丙公司一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)增值。該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法攤銷。

　　20×1年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元，其中，1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元;無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。

　　我公司在本交易中發(fā)行1000萬(wàn)股股份后，發(fā)行在外的股份總額為15000萬(wàn)股，每股面值為1元。

　　我公司在購(gòu)買乙公司、丙公司的股份之前，在他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　附件2：20×1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說(shuō)明

　　(1)1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬(wàn)元，租賃期為10年。

　　丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓租賃期開(kāi)始日的公允價(jià)為1660萬(wàn)元，20×1年12月31日的公允價(jià)值為1750萬(wàn)元。

　　該辦公樓于20×0年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　我公司對(duì)所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊。

　　(2)在我公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，20×1年12月31日應(yīng)收乙公司賬款500萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

　　要求：請(qǐng)從王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限如下內(nèi)容：

　　(1)根據(jù)附件1：

　　①計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司、丙公司股權(quán)的成本，并說(shuō)明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則。

　�、谟�(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)金額，并簡(jiǎn)述商譽(yù)減值測(cè)試的相關(guān)規(guī)定。

　�、塾�(jì)算乙公司20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額。

　　④簡(jiǎn)述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對(duì)其所有者權(quán)益的影響，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　�、莺�(jiǎn)述甲公司對(duì)丙公司投資的后續(xù)計(jì)量方法及理由，計(jì)算對(duì)初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。

　　(2)根據(jù)附件2：

　�、俸�(jiǎn)述甲公司出租辦公樓在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄

　　②簡(jiǎn)述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵消分錄

　　【參考答案】

　　(1)①甲公司購(gòu)買乙公司的成本=1 200×8.8=10 560(萬(wàn)元)

　　甲公司對(duì)丙公司的投資成本=2.5×1 000=2 500(萬(wàn)元)

　　根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第四號(hào)的相關(guān)規(guī)定，甲公司合并乙公司時(shí)發(fā)生的審計(jì)、法律咨詢費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);對(duì)丙公司投資發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)沖減股票的發(fā)行溢價(jià)(資本公積--股本溢價(jià))。

　�、诩坠�司購(gòu)買乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)=(1 200-1 250×80%)×8.8=1 760(萬(wàn)元)。

　　商譽(yù)減值測(cè)試的方法：

　　1.第一步，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

　　2.第二步，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分)與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　3.抵減后的各單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和零。

　　4.控股合并所形成的商譽(yù)的減值測(cè)試

　　因控股合并所形成的商譽(yù)是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權(quán)益而確認(rèn)的商譽(yù)，此時(shí)子公司要區(qū)分全資子公司和非全資子公司。非全資子公司的情況下，要特別考慮歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)并沒(méi)有在合并報(bào)表中予以確認(rèn)，所以在對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)要根據(jù)包含全部商譽(yù)的子公司的賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較。

　�、垡夜�司20×1年財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額=1 250×9-1 250×8.8+300×8.85=2 905(萬(wàn)元);

　�、芗坠�司發(fā)行權(quán)益性證券增加股本1 000萬(wàn)元，增加資本公積--股本溢價(jià)1 450萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄是：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 500

　　貸：股本 1 000

　　銀行存款 50

　　資本公積--股本溢價(jià)1 450

　�、菁坠�司因?yàn)橥顿Y后對(duì)丙公司實(shí)施重大影響，所以是采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　對(duì)初始投資成本的調(diào)整金額=13 000×20%-2 500=100(萬(wàn)元);

　　期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=[1 200-500-(13 000-12 000)/5×1/2]×20%=120(萬(wàn)元)

　　(2)①甲公司出租辦公樓在合并報(bào)表中應(yīng)該站在合并主體角度，將投資性房地產(chǎn)重新調(diào)整為固定資產(chǎn)，將公允價(jià)值變動(dòng)金額調(diào)回，并補(bǔ)提折舊。相關(guān)分錄：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 90

　　貸：投資性房地產(chǎn) 90

　　借：固定資產(chǎn)--原價(jià) 1500

　　資本公積--其他資本公積 197.5

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1 660

　　累計(jì)折舊 37.5

　　借：管理費(fèi)用 75

　　貸：累計(jì)折舊 75

　　②甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并報(bào)表中站在合并主體角度，要將甲公司的應(yīng)收債權(quán)與乙公司應(yīng)付債權(quán)抵消，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消。

　　借：應(yīng)付賬款 500

　　貸：應(yīng)收賬款 500

　　借：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　　【試題點(diǎn)評(píng)】涉及知識(shí)點(diǎn)：非同一控制下企業(yè)合并的處理原則、商譽(yù)的計(jì)算、外幣報(bào)表折算、權(quán)益法核算、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整、抵消分錄的處理 。2011年會(huì)計(jì)模擬試題一綜合題第1題涉及非同一控制下企業(yè)合并的處理，包含初始計(jì)量和商譽(yù)的計(jì)算以及調(diào)整抵消分錄;2011年會(huì)計(jì)模擬試題三單選題第1題和第2題涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算。

　　4、甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

　　20×1年3月，新華會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

　　(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓

　　以4 500萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自20×0年1月1日至20×4年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬(wàn)元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊750萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年：同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為5500萬(wàn)元：市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬(wàn)元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出750萬(wàn)元，管理費(fèi)用300萬(wàn)元。

　　(2)1月10日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價(jià)為450萬(wàn)元，工期自20×0年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款60萬(wàn)元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150萬(wàn)元，工程結(jié)算合同價(jià)款280萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款270萬(wàn)元。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理20×0年確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入357萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬(wàn)元，“工程施工”科目余額357萬(wàn)元與“工程結(jié)算”科目余額280萬(wàn)元的差額77萬(wàn)元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。

　　(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號(hào)鋼材一批，售價(jià)為1000萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來(lái)一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司回購(gòu)?fù)�等�?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購(gòu)的權(quán)利。據(jù)采購(gòu)部門(mén)分析，該型號(hào)鋼材市場(chǎng)供應(yīng)穩(wěn)定。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1 000萬(wàn)元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。

　　(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過(guò)程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)，甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作，但N設(shè)備研發(fā)，制造及銷售過(guò)程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司，當(dāng)年，N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷售收入2 000萬(wàn)元。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 000萬(wàn)元，并將支付給戊公司的600萬(wàn)元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

　　(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長(zhǎng)期借款本金8 000萬(wàn)元，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬(wàn)元以及逾期罰息140萬(wàn)元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)在20×1年5月還清上述長(zhǎng)期借款。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年，確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬(wàn)元，未計(jì)提140萬(wàn)元逾期罰息。

　　(6)12月31日，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問(wèn)后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬(wàn)元。20×1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬(wàn)元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年末，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元;法院判決后未調(diào)整20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　假定甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×1年3月31日對(duì)外公布。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據(jù)。對(duì)于不正的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。

　　【參考答案】

　　(1)事項(xiàng)一：會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤。對(duì)于售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃的情況，要分情況進(jìn)行區(qū)分， 該交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于資產(chǎn)的公允價(jià)值，并且該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償，應(yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)。

　　售價(jià)與賬面價(jià)值的750應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，期末按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)。

　　調(diào)整分錄如下：

　　借：遞延收益 750

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 750

　　年分?jǐn)偮?12/48=25%

　　750×25%=187.5(萬(wàn)元)

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 187.5

　　貸：遞延收益 187.5

　　事項(xiàng)二：不正確。年末，工程是否提前完工尚不確定，那么對(duì)于60萬(wàn)元的獎(jiǎng)勵(lì)款不應(yīng)該作為合同收入的一部分。

　　本年末完工程度=350/(350+150)×100%=70%

　　所以當(dāng)期確認(rèn)收入=450×70%=315(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期確認(rèn)成本費(fèi)用=350萬(wàn)元

　　此時(shí)多確認(rèn)了收入，調(diào)減收入的金額為357-315=42

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42

　　貸：工程施工——合同毛利 42

　　500-450=50(萬(wàn)元)，預(yù)計(jì)收入小于預(yù)計(jì)總成本，應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)損失 15[50×(1-70%)]

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15

　　調(diào)整后工程施工的金額=350-35=315(萬(wàn)元)，工程結(jié)算金額=280萬(wàn)元，所以兩者應(yīng)該按照=315-280=35(萬(wàn)元)反映到存貨項(xiàng)目中，將77-35=42(萬(wàn)元)，之間的差額調(diào)整回來(lái)。

　　事項(xiàng)三：會(huì)計(jì)處理不正確。因?yàn)樵撌酆蠡刭?gòu)是按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定的，那么符合收入確認(rèn)的條件。

　　由此調(diào)整處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800

　　貸：發(fā)出商品 800

　　借：其他應(yīng)付款 1 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000

　　事項(xiàng)四：處理不正確。

　　調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600

　　事項(xiàng)五：處理不正確。此時(shí)未計(jì)提逾期罰息140，應(yīng)補(bǔ)提罰息。

　　調(diào)整分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 140

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 140

　　事項(xiàng)六：會(huì)計(jì)處理不正確。日后期間判決結(jié)果已經(jīng)確定，那么應(yīng)該調(diào)整。

　　調(diào)整分錄：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 800

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 300

　　其他應(yīng)付款 500

　　(2)存貨=-42+15-800=-827(萬(wàn)元)

　　營(yíng)業(yè)收入=-42+1 000+600=1 558(萬(wàn)元)

　　營(yíng)業(yè)成本=800+600=1400(萬(wàn)元)