答案部分

　　一、案例分析題

　　1、

　　【正確答案】 存在不當(dāng)之處。(1分)

　　E公司主要從事日用化學(xué)品的生產(chǎn)和銷售，E公司相關(guān)活動(dòng)按企業(yè)章程規(guī)定主要由其權(quán)力機(jī)構(gòu)(股東會(huì)和董事會(huì))會(huì)議上的表決權(quán)主導(dǎo)。而A公司在上述權(quán)力機(jī)構(gòu)中所擁有的表決權(quán)或者席位(均不足三分之二)均不足以單方面主導(dǎo)E公司的相關(guān)活動(dòng)。(3分)因此A公司不控制E公司，不應(yīng)將其納入合并范圍。(1分)

　　【English Answer】

　　It is inappropriate.(2分)

　　Company E mainly engages in production and sale of daily-use chemicals. Related activities of Company E follow by-law managed by votes of authorities (shareholder meeting and board of directors). Votes or seats owned by Company A (neither of them exceeds 2/3) could not dominate related activities of Company E unilaterally. (6分)Therefore, Company A does not control Company E and should not include it in the consolidation scope.(2分)

　　【正確答案】 會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。(0.5分)該交易屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，因此有關(guān)成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)基于授予日(而非資產(chǎn)負(fù)債表日)權(quán)益工具的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。(1分)

　　企業(yè)所得稅的處理存在不當(dāng)之處。(1分)對(duì)于股權(quán)激勵(lì)實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限后方可行權(quán)的，等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用不應(yīng)在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。(1分)

　　個(gè)人所得稅的處理存在不當(dāng)之處。(0.5分)員工接受企業(yè)授予股份支付但尚未行權(quán)時(shí)，不作為個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得征稅。(1分)

　　【正確答案】 D公司對(duì)境外關(guān)聯(lián)方銷售交易可以選用的合理轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法主要有：

　　(1)可比非受控價(jià)格法：按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法。(1分)

　　(2)再銷售價(jià)格法：按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法。(1分)

　　(3)成本加成法：按照成本加合理的占用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法。(1分)

　　(4)交易凈利潤(rùn)法：按照沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法。(1分)

　　(5)利潤(rùn)分割法：將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法。(1分)

　　【正確答案】 存在不當(dāng)之處。(1分)雖然稅務(wù)局的書面裁定是在20×5年初作出，但該裁定所對(duì)應(yīng)的稅務(wù)事項(xiàng)在20×4年已存在，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)已在20×4年提出相關(guān)質(zhì)疑，因此D公司將上述補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅全額計(jì)入20×5年度所得稅費(fèi)用存在不當(dāng)之處。(3分)應(yīng)將所補(bǔ)繳的20×4年度企業(yè)所得稅計(jì)入20×4年度當(dāng)期所得稅費(fèi)用。(1分)

　　【正確答案】 (1)質(zhì)疑：項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將要抽盤的存貨項(xiàng)目，而不應(yīng)該在盤點(diǎn)日前一天將擬在存貨監(jiān)盤過(guò)程中抽盤的存貨項(xiàng)目清單提供給A公司財(cái)務(wù)人員。(0.5分)

　　改進(jìn)建議：建議項(xiàng)目組選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)間對(duì)重要存貨項(xiàng)目重新實(shí)施抽盤，并實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，檢查重新抽盤日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨變動(dòng)是否已經(jīng)得到恰當(dāng)?shù)挠涗�，并倒推至資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨結(jié)存情況，以確定資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨結(jié)存是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。(0.5分)

　　(2)質(zhì)疑：在盤點(diǎn)過(guò)程中無(wú)法停止生產(chǎn)的存貨，也應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍，可以在倉(cāng)庫(kù)內(nèi)劃分出獨(dú)立的過(guò)渡區(qū)域，將預(yù)計(jì)在盤點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至過(guò)渡區(qū)域，對(duì)盤點(diǎn)期間辦理入庫(kù)的存貨(比如產(chǎn)成品等)臨時(shí)存放在過(guò)渡區(qū)域，以確保相關(guān)存貨只被盤點(diǎn)一次。(0.5分)

　　改進(jìn)建議：建議對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的原材料選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)間對(duì)其中的重要項(xiàng)目重新實(shí)施抽盤，并實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，檢查重新抽盤日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨變動(dòng)是否已經(jīng)得到恰當(dāng)?shù)挠涗�，并倒推至資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨結(jié)存情況，以確定資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨結(jié)存是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。(0.5分)

　　(3)質(zhì)疑：對(duì)于袋裝存貨，不應(yīng)僅根據(jù)每個(gè)包裝袋上標(biāo)示的重量計(jì)算原材料的總重量。(0.25分)

　　改進(jìn)建議：應(yīng)抽取一定數(shù)量的包裝袋，重新稱重以確認(rèn)實(shí)際重量是否與包裝袋上標(biāo)示的重量存在超出合理范圍的差異。(0.25分)

　　(4)質(zhì)疑：審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)存放在A公司倉(cāng)庫(kù)但未納入盤點(diǎn)范圍的W產(chǎn)品未做進(jìn)一步的核實(shí)，存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　改進(jìn)建議：應(yīng)檢查未納入盤點(diǎn)范圍的W產(chǎn)品的銷售合同和客戶關(guān)于延遲提貨的文件資料等，以確定這些W產(chǎn)品是否確已于20×4年銷售給客戶而不屬于A公司存貨。(0.5分)

　　(5)質(zhì)疑：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)函證的全過(guò)程保持控制，詢證函應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自發(fā)出，回函直接寄回會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不應(yīng)由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交或收回。(0.25分)

　　改進(jìn)建議：建議項(xiàng)目組重新對(duì)應(yīng)收該關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)余額實(shí)施函證程序或追加實(shí)施必要的替代測(cè)試程序。(0.25分)

　　(6)質(zhì)疑：對(duì)于重大的應(yīng)收賬款余額，應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證程序，而不應(yīng)以被審計(jì)單位提供的對(duì)賬單據(jù)代替。(0.25分)

　　改進(jìn)建議：建議項(xiàng)目組重新對(duì)該客戶重大應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證程序。(0.25分)

　　(7)質(zhì)疑：僅核對(duì)20×5年初的退貨記錄就認(rèn)定對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款余額不存在錯(cuò)報(bào)存在不當(dāng)之處。(0.25分)

　　改進(jìn)建議：項(xiàng)目組應(yīng)建議A公司將該銷售退回調(diào)整沖減20×4年度的營(yíng)業(yè)收入及對(duì)該客戶于20×4年12月31日的應(yīng)收賬款相應(yīng)部分余額。(0.25分)

　　【正確答案】 (1)涉及遞延所得稅的核算。(0.5分)

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，不影響A公司20×4年度凈利潤(rùn)。(1分)

　　(2)不涉及遞延所得稅的核算。(0.5分)

　　(3)不涉及遞延所得稅的核算。(0.5分)

　　(4)涉及遞延所得稅的核算。(0.5分)

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，影響A公司20×4年度凈利潤(rùn)。(0.5分)

　　(5)不涉及遞延所得稅的核算。(0.5分)

　　(6)涉及遞延所得稅的核算。(0.5分)

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，影響A公司20×4年度凈利潤(rùn)。(0.5分)

　　【正確答案】 (1)會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。(0.25分)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。(0.25分)

　　稅務(wù)處理存在不當(dāng)之處。(0.25分)投資持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。(0.25分)

　　(2)會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。(0.25分)當(dāng)年聯(lián)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)變動(dòng)中，屬于其他綜合收益的部分，A公司應(yīng)根據(jù)享有的份額，計(jì)入其他綜合收益。(0.25分)

　　稅務(wù)處理存在不當(dāng)之處。(0.25分)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。(0.25分)

　　(3)會(huì)計(jì)處理不存在不當(dāng)之處。(0.25分)

　　稅務(wù)處理不存在不當(dāng)之處。(0.25分)

　　(4)會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。(0.25分)當(dāng)期發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳資應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益。(0.25分)

　　稅務(wù)處理存在不當(dāng)之處。(0.25分)在申報(bào)20×4年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)扣除當(dāng)期廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的部分，超過(guò)部分，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。(0.25分)

　　(5)會(huì)計(jì)處理不存在不當(dāng)之處。(0.15分)

　　稅務(wù)處理存在不當(dāng)之處。(0.1分)在申報(bào)20×4年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，環(huán)保罰款100萬(wàn)元不得扣除。(0.25分)

　　(6)會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。(0.25分)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量，因此計(jì)入當(dāng)期減值損失的金額應(yīng)為550萬(wàn)元-(500萬(wàn)元-10萬(wàn)元)=60萬(wàn)元。(0.25分)

　　稅務(wù)處理存在不當(dāng)之處。(0.25分)資產(chǎn)處置損失應(yīng)于資產(chǎn)實(shí)際處置時(shí)按照實(shí)際損失金額扣除，實(shí)際處置前所計(jì)提的減值損失不得扣除。(0.25分)

　　【正確答案】 審計(jì)項(xiàng)目組利用資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的工作應(yīng)實(shí)施的相關(guān)審計(jì)程序有：

　　(1)評(píng)價(jià)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。(0.5分)

　　(2)了解資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的專長(zhǎng)領(lǐng)域。(0.5分)

　　(3)與資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)達(dá)成一致意見：其中包括其工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo);各自的角色與責(zé)任;溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍及遵守保密規(guī)定的要求等。(1分)

　　(4)評(píng)價(jià)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)工作的恰當(dāng)性，其中包括：

　　①詢問(wèn)資產(chǎn)評(píng)估師。(0.25分)

　�、趶�(fù)核資產(chǎn)評(píng)估工作底稿和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告。(0.25分)

　�、蹖�(shí)施用于證實(shí)的程序，例如：觀察資產(chǎn)評(píng)估師的工作;檢查已公布的數(shù)據(jù);向第三方詢證相關(guān)事項(xiàng);執(zhí)行詳細(xì)的分析程序;重新計(jì)算等。(1分)

　�、鼙匾獣r(shí)與具有相關(guān)專長(zhǎng)的其他專家討論。(0.25分)

　�、菖c管理層討論資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告。(0.25分)

　　⑥評(píng)價(jià)資產(chǎn)評(píng)估師的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性。(0.25分)

　�、咴u(píng)價(jià)資產(chǎn)評(píng)估師工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性。(0.25分)

　　⑧評(píng)價(jià)資產(chǎn)評(píng)估師工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。(0.5分)

　　【正確答案】 (1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面：存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　處理建議：剩余股權(quán)于喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額100萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。(0.5分)

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面：存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　處理建議：計(jì)算投資收益時(shí)還應(yīng)扣除合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與B公司相關(guān)的商譽(yù)500萬(wàn)元。處置投資收益=5500+600-(4500+400+500)=700(萬(wàn)元)(1分)

　　(2)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面：不存在不當(dāng)之處(0.5分)

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面：存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　處理建議：應(yīng)將原所持C公司25%股權(quán)按購(gòu)買日的公允價(jià)值1500萬(wàn)元重新計(jì)量，并將其與新取得C公司75%股權(quán)所支付對(duì)價(jià)5000萬(wàn)元之和6500萬(wàn)元作為合并成本，減去C公司于購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5800萬(wàn)元的差額700萬(wàn)元確認(rèn)為商譽(yù)。(1分)

　　計(jì)算過(guò)程：商譽(yù)=(1500+5000)-5800=700(萬(wàn)元)(0.5分)

　　【正確答案】 (1)從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷售記錄，與出庫(kù)憑證核對(duì)。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的出庫(kù)憑證，與營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬核對(duì)。(1分)

　　(2)從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷售記錄，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證，與營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬核對(duì)。(1分)

　　(3)從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷售記錄，與客戶收貨記錄核對(duì)。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的客戶收貨記錄，與營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬核對(duì)。(1分)

　　(4)從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷售記錄，與客戶實(shí)際使用產(chǎn)品的確認(rèn)記錄核對(duì)。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的客戶實(shí)際使用產(chǎn)品的確認(rèn)記錄，與營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬核對(duì)。(2分)

　　【正確答案】 (1)應(yīng)在A公司倉(cāng)庫(kù)向客戶移交產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入。(1分)

　　(2)應(yīng)在A公司倉(cāng)庫(kù)向外部運(yùn)輸公司移交產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入。(2分)

　　(3)應(yīng)在客戶指定地點(diǎn)向客戶移交產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入。(1分)

　　(4)應(yīng)在客戶確認(rèn)實(shí)際使用產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入。(1分)