注會(huì)綜合階段復(fù)習(xí)試題及答案（2）

　　資料(一)

　　金山啤酒股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“金山公司”)系2002年5月15日在原國(guó)有企

　　業(yè)北方集團(tuán)金山啤酒廠的基礎(chǔ)上改制設(shè)立的，其股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：

股東名稱	持有股份數(shù)量(萬(wàn)股)	持股比例
長(zhǎng)江集團(tuán)	8 000	80％
投資有限公司	1500	15％
南風(fēng)投資有限公司	500	5％
合計(jì)	10 000	100％

　　2008年—2010年期間，金山公司運(yùn)用兼并重組、破產(chǎn)收購(gòu)、合資建廠等多種資本運(yùn)作方式，在中國(guó)19個(gè)省、市、自治區(qū)擁有50多家啤酒生產(chǎn)基地，基本完成了全國(guó)性的戰(zhàn)略布局。 公司2010年完成啤酒銷量11.5萬(wàn)噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入人民幣68367萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)19.38%;實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)人民幣2300萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)123%。繼續(xù)保持利潤(rùn)增長(zhǎng)大于銷售收入增長(zhǎng)，銷售收入增長(zhǎng)大于銷量增長(zhǎng)的良好發(fā)展態(tài)勢(shì)。

　　金山啤酒遠(yuǎn)銷美國(guó)、日本、德國(guó)、法國(guó)、英國(guó)、意大利、加拿大、巴西、墨西哥等世界70多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。

　　金山公司2009年財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)世航會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)， 2010年6月25日發(fā)布更換事務(wù)所的董事會(huì)決議，決定由大明會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其執(zhí)行2010年財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。該事項(xiàng)已經(jīng)2010年7月15日召開(kāi)的臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò)。并于2010年 7月20日，與大明會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)。

　　其他相關(guān)財(cái)務(wù)信息如下：

　　(1)由于2009年銷售業(yè)績(jī)未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，金山公司于2010年2月更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理。金山公司董事會(huì)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)2010年銷售收入在2009年度銷售收入的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)15%。金山公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。金山公司所處行業(yè)2010年的平均銷售增長(zhǎng)率是10%。

　　(2)2010年啤酒行業(yè)進(jìn)行了大量的價(jià)格戰(zhàn)，各啤酒企業(yè)為奪取市場(chǎng)發(fā)起了價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，金山公司也不得已而為之，而近年釀造啤酒用的大米，生產(chǎn)用水、酒花價(jià)格大漲，漲價(jià)因素大大提高了啤酒生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)成本，且金山公司期末存貨比例較大。2010年6月因氣溫比往年升高，導(dǎo)致金山公司庫(kù)存的大米和麥芽大幅霉?fàn)�變質(zhì)。

　　(3)2010年12月31日，金山公司根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)(包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確定的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為：賬齡一年以內(nèi)的(含一年，以下類推)，按其余額的10%計(jì)提;賬齡1~2年的，按其余額的20%計(jì)提;賬齡2～3年的，按其余額的30%計(jì)提;賬齡3年以上的按其余額的60%計(jì)提。

　　金山公司2010年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2009年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。

　　(4)金山公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為金山公司工作超過(guò)6年，于2010年9月勞動(dòng)合同到期后被金山公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大，金山公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過(guò)4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。

　　(5)金山公司于2010年11月3日收到法院通知，被告知西土公司狀告金山公司侵犯其專利權(quán)。西土公司認(rèn)為，金山公司未經(jīng)其同意，在試銷的新產(chǎn)品中采用了西土公司的專利技術(shù)，要求金山公司停止該項(xiàng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，并一次性支付專利使用費(fèi)80萬(wàn)元。至12月31日，訴訟尚在進(jìn)行中。甲公司根據(jù)案件的進(jìn)展情況和律師的意見(jiàn)，認(rèn)為很可能會(huì)發(fā)生賠償支出。

　　資料(二)

　　金山公司2010年未經(jīng)審計(jì)的合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表如下：

　　合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　2010年12月31日

　　編制單位：金山公司 單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目	2009年已審數(shù)	2010年未審數(shù)
流動(dòng)資產(chǎn)
貨幣資金	5200	7600
交易性金融資產(chǎn)	218	312
應(yīng)收票據(jù)	1961	2008
應(yīng)收賬款	3265	3750
預(yù)付款項(xiàng)	100	500
應(yīng)收利息	0	5
存貨	10886	12756
其他流動(dòng)資產(chǎn)	400	1205
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)	22030	28136
非流動(dòng)資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)	1500	1200
持有至到期投資	2000	2000
長(zhǎng)期股權(quán)投資	7000	21000
固定資產(chǎn)	37353	30154
在建工程	560	0
無(wú)形資產(chǎn)	6310	6016
開(kāi)發(fā)支出	0	140
商譽(yù)	1550	1550
其他非流動(dòng)資產(chǎn)	962	1190
非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)	57235	63250
資產(chǎn)總計(jì)	79265	91386
流動(dòng)負(fù)債：
短期借款	5000	6000
交易性金融負(fù)債	0	0
應(yīng)付票據(jù)	3513	4286
應(yīng)付賬款	7927	8235
預(yù)收款項(xiàng)	3180	2860
應(yīng)付職工薪酬	4600	5000
應(yīng)交稅費(fèi)	1655	1829.5
其他應(yīng)付款	2000	1500
一年內(nèi)到期長(zhǎng)期負(fù)債	1498	2500
流動(dòng)負(fù)債合計(jì)	29373	32210.5
非流動(dòng)負(fù)債：
長(zhǎng)期借款	12000	14000
應(yīng)付債券	4000	4000
長(zhǎng)期應(yīng)付款	500	4329.5
其他非流動(dòng)負(fù)債	144	263
非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)	16644	22592.5
負(fù)債總計(jì)	46017	54803
股東權(quán)益：
股本	10000	10000
資本公積	5900	6035
盈余公積	4800	5170
未分配利潤(rùn)	12548	15378
股東權(quán)益合計(jì)	33248	36583
負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)	79265	91386

　　合并利潤(rùn)表

　　2010年度

　　編制單位：金山公司 單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目	2009年審定數(shù)	2010年未審數(shù)
一、營(yíng)業(yè)收入	57267	68367
減：營(yíng)業(yè)成本	32019	39580
營(yíng)業(yè)稅金及附加	3144.5	3941.74
銷售費(fèi)用	8090.5	9255
管理費(fèi)用	9489	9546
財(cái)務(wù)費(fèi)用	1566	1381.26
資產(chǎn)減值損失	1300	1290
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列	20	42
投資收益（損失以“-”號(hào)填列	398	935
其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益	300	620
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)	2076	4350
加：營(yíng)業(yè)外收入	430	1210
減：營(yíng)業(yè)外支出	680	1860
三、利潤(rùn)總額	1826	3700
減：所得稅費(fèi)用	796	1400
四、凈利潤(rùn)	1030	2300
五、每股收益	-	-
（一）基本每股收益	-	-
（二）稀釋每股收益	-	-
六、其他綜合收益	150	135
七、綜合收益總額	1180	2435

　　資料(三)

　　資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目明細(xì)表 單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目	2009年已審數(shù)		2010年未審數(shù)
存貨
賬面余額	10886		12756
減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備	0		0
賬面價(jià)值	10886		12756
應(yīng)收賬款
賬面余額	4640	5800
1年以內(nèi)	1230	1250
1—2年	1250	1000
2—3年	980	1350
3年以上	1180	2200
減：壞賬準(zhǔn)備	1375	2050
賬面價(jià)值	3265	3750

　　資料(四)

　　大明會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托合伙人楊明擔(dān)任金山公司2010年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組了解到金山公司的投資情況如下：

　　(1)債券投資：

　　2009年1月1日，以2000萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期分期付息到期還本的國(guó)債。該國(guó)債票面金額為2000萬(wàn)元，票面年利率和實(shí)際利率均為5%，到期日為2011年12月31日。金山公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。

　　2010年12月30日，金山公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入藍(lán)田公司發(fā)行的公司債券，支付價(jià)款255萬(wàn)元，含已到期尚未支付的利息5萬(wàn)元、相關(guān)費(fèi)用5萬(wàn)元;該債券面值為250萬(wàn)元，票面年利率為4%，剩余期限為2年，每半年付息一次，即于1月1日和7月1日支付債券利息;金山公司管理層準(zhǔn)備短期持有。該債券在2010年12月31日公允價(jià)值為270萬(wàn)元。

　　(2)短期股票投資：

　　①對(duì)A公司股票投資：

　　金山公司2009年10月10日從證券市場(chǎng)購(gòu)入的A公司發(fā)行的股票40萬(wàn)股，共支付價(jià)款200萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用2萬(wàn)元，金山公司將購(gòu)入的A公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。。2009年12月31日，A公司股票的公允價(jià)值為5.45元/股。2010年5月10日收到A公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元;2010年7月2日，金山公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款224萬(wàn)元。

　�、趯�(duì)B公司股票投資：

　　金山公司2010年11月5日從證券市場(chǎng)購(gòu)入的B公司發(fā)行的股票50萬(wàn)股，共支付價(jià)款253萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用3萬(wàn)元，金山公司將購(gòu)入的B公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2010年12月31日，B公司股票的公允價(jià)值為6.24元/股。

　　(3)股權(quán)投資：

　　①可供出售金融資產(chǎn)：

　　2009年：金山公司于2009年7月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入C公司發(fā)行在外的股票100萬(wàn)股，管理層只是將富裕資金投入資本市場(chǎng)，但并未做出具體打算，故會(huì)計(jì)人員將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，取得時(shí)的入賬價(jià)值為1300萬(wàn)元;2009年12月31日，C公司股票每股市價(jià)為15元。

　　2010年：金山公司2010年3月25日收到C公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.4元;因金山公司2010年6月10急需流動(dòng)資金，故將持有的C公司股票出售一半，售價(jià)為800萬(wàn)元，支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元;2010年12月31日，C公司股票每股市價(jià)為18.6元。

　�、陂L(zhǎng)期股權(quán)投資：

金山公司
40%黃山啤酒公司	15%紫山銷售公司	100%白山果味啤酒有限責(zé)任公司	50%紅山葡萄酒公司	10%房山房地產(chǎn)公司

　　其中：

　　1)黃山啤酒公司：

　　金山公司在2008年采取橫向一體化戰(zhàn)略，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)與黃山啤酒公司的股東大海公司簽訂股權(quán)購(gòu)置合同。金山公司于2008年6月30日以5000萬(wàn)元取得黃山啤酒公司40%股權(quán)，對(duì)其具有重大影響，并自投資日起派人參與黃山啤酒公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2008年6月30日相關(guān)手續(xù)辦理完畢。

　　2008年6月30日，黃山啤酒公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元，除一批庫(kù)存商品(黃山啤酒)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值產(chǎn)生500萬(wàn)元的差異外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。

　　黃山啤酒公司2008年7月至年12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，其中銷售2008年6月30日公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同的黃山啤酒至2008年12月31日對(duì)外出售20%，無(wú)其他權(quán)益變動(dòng);黃山啤酒公司2009年產(chǎn)生凈利潤(rùn)1150萬(wàn)元，其中2008年6月30日公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同的黃山啤酒本年全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，無(wú)其他權(quán)益變動(dòng);黃山啤酒公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1100萬(wàn)元，其他綜合收益150萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng);黃山啤酒公司因處于發(fā)展階段，在2008年至2010年期間并未發(fā)放現(xiàn)金股利。金山公司主要是參與黃山啤酒公司的管理，兩個(gè)公司在2008年至2010年期間并未發(fā)生內(nèi)部交易。

　　2)紫山銷售公司：

　　金山公司為了增加銷售渠道，于2009年12月31日支付1500萬(wàn)元從紫山銷售公司原股東手中取得紫山銷售公司15%的股權(quán)，向紫山公司派出一名董事，并能對(duì)其施加重大影響。相關(guān)手續(xù)于2009年12月31日辦理完畢。

　　2009年12月31日，紫山銷售公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，為紫山銷售公司儲(chǔ)存的庫(kù)存商品產(chǎn)生。

　　紫山銷售公司于2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，投資時(shí)點(diǎn)的庫(kù)存商品至本年年末已對(duì)外出售80%，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　2010年，金山公司曾銷售8000萬(wàn)元啤酒給紫山公司，因金山公司的啤酒物美價(jià)廉，紫山銷售公司將從金山啤酒公司購(gòu)入的啤酒全部對(duì)外出售。

　　3)白山啤酒有限責(zé)任公司

　　金山啤酒公司，經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)研，發(fā)現(xiàn)白山城市的銷售市場(chǎng)尚有開(kāi)發(fā)空間，于2009年考慮在白山城市進(jìn)行投資，因考慮市場(chǎng)會(huì)發(fā)生變化若自行設(shè)立分公司會(huì)喪失投資回報(bào)，故金山啤酒公司計(jì)劃于2009年12月31日購(gòu)買白山啤酒公司100%股權(quán)，從而達(dá)到在白山城市投資的目的。

　　金山公司于2009年12月2日與白山啤酒公司的控股股東M公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以白山公司2009年12月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，金山公司用銀行存款5000萬(wàn)元和一批公允價(jià)值為5000萬(wàn)元的存貨作為對(duì)價(jià)支付給M公司，取得M公司所持有白山公司100%的股權(quán)。

　　經(jīng)評(píng)估確定，白山公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2009年12月31日的公允價(jià)值為9800萬(wàn)元，賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元。除下列項(xiàng)目外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。

項(xiàng) 目	賬面價(jià)值	公允價(jià)值
應(yīng)收賬款	3400	3300
存貨	3000	3500
固定資產(chǎn)	10000	11400

　　白山啤酒公司出現(xiàn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異的這項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得成本為6000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至合并日(或購(gòu)買日)已使用10年,未來(lái)仍可使用10年，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。上述存貨于2010年對(duì)外出售40%，上述應(yīng)收賬款于2010年收回，收回金額為3400萬(wàn)元。

　　2009年12月31日白山啤酒公司所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)為：

實(shí)收資本	2000
資本公積	1000
盈余公積	500
未分配利潤(rùn)	4500
所有者權(quán)益合計(jì)	8000

　　金山公司與白山啤酒公司、M公司在合并前均無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系;白山啤酒公司無(wú)對(duì)外投資。

　　白山啤酒公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元。

　　4)紅山葡萄酒公司：

　　金山公司為了開(kāi)展產(chǎn)品多元化，與一家P葡萄酒公司共同出資設(shè)立紅山葡萄酒公司，雙方約定，紅山葡萄酒公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)政策必須由投資雙方共同決定。金山公司持有紅山葡萄酒公司50%的股權(quán)，紅山葡萄酒公司為金山公司的合營(yíng)企業(yè)。

　　金山公司于2010年12月31日，以銀行存款960萬(wàn)元和固定資產(chǎn)(生產(chǎn)線)投資設(shè)立紅山葡萄酒公司，該生產(chǎn)線原價(jià)為6000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為2000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)于2010年12月31日辦理完畢。

　　5)房山房地產(chǎn)公司：

　　因現(xiàn)在房地產(chǎn)市場(chǎng)投資效益較高，金山公司為了加強(qiáng)多元化投資，準(zhǔn)備投資房山區(qū)的房山房地產(chǎn)公司。金山公司于2010年7月30日以6120萬(wàn)元，取得房山公司10%的股權(quán)，不能對(duì)其施加重大影響。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，金山公司另支付相關(guān)稅費(fèi)200萬(wàn)元。

　　房山房地產(chǎn)公司為房山區(qū)的大型地產(chǎn)公司。

　　假定，金山公司除上述投資外，無(wú)其他投資。

　　資料(五)

　　在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組注意到的下列事項(xiàng)：

　　1.金山公司進(jìn)行減值測(cè)試和計(jì)算存在如下問(wèn)題：

　　(1)2006年1月以銀行存款600萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，預(yù)計(jì)使用年限為6年，2009年年末金山公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為160萬(wàn)元。金山公司2009年計(jì)提減值準(zhǔn)備后該無(wú)形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限不變。2010年12月31日金山公司預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)因市場(chǎng)變化將不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

　　金山公司于2010年會(huì)計(jì)處理如下：

　　專利權(quán)在2009年減值后賬面價(jià)值為160萬(wàn)元，2010年將賬面價(jià)值160萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失。

　　(2)金山公司2010年12月31日固定資產(chǎn)中包含了一條“藍(lán)山”啤酒生產(chǎn)線，系2007年吸收合并藍(lán)山公司形成，其中包含分?jǐn)偟奈�收合并商譽(yù)250萬(wàn)元。該生產(chǎn)線所在地因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，故“藍(lán)山”啤酒生產(chǎn)線發(fā)生減值200萬(wàn)元，金山公司財(cái)務(wù)人員的2010年會(huì)計(jì)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 200

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

　　(3)2010年12月31日金山公司認(rèn)為，白山啤酒公司因股東更換為金山公司后，經(jīng)濟(jì)效益上升，并在白山市占有大量市場(chǎng)份額所以白山啤酒公司的可收回金額11400萬(wàn)元高于白山啤酒公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值8900萬(wàn)元，故未對(duì)投資白山啤酒公司產(chǎn)生的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。

　　2.金山公司在2010年自行研發(fā)果味啤酒的生產(chǎn)技術(shù)，2010年2月至5月屬于研究階段發(fā)生職工薪酬30萬(wàn)元，計(jì)提專用設(shè)備折舊40萬(wàn)元;2010年6月進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，符合資本化條件前發(fā)生職工薪酬60萬(wàn)元，計(jì)提專用設(shè)備折舊80萬(wàn)元，至年底尚未滿足資本化條件，但金山公司將開(kāi)發(fā)階段的支出進(jìn)行資本化計(jì)入研發(fā)支出列示在資產(chǎn)負(fù)債表的“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目中。

　　3.金山公司財(cái)務(wù)人員，認(rèn)為2010年12月30購(gòu)進(jìn)的藍(lán)田公司發(fā)行的公司債券投資剩余期限為2年，剩余期間較長(zhǎng)，故將其作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。

　　資料(六)

　　1. 金山公司2010年7月20日簽約時(shí)，考慮到大明會(huì)計(jì)師事務(wù)所是首次接受金山公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，為了促使雙方提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，雙方約定按審計(jì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額和錯(cuò)報(bào)性質(zhì)收取審計(jì)費(fèi)用。

　　2. 2010年8月金山公司要求大明會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。為此雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)。

　　3. 2010年10月1日，因個(gè)人事業(yè)發(fā)展規(guī)劃， 大明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人張婷跳槽到金山公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。

　　4.2010年11月20日，金山公司對(duì)北方啤酒公司提起訴訟，要求大明會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目組成員作為專家證人提供訴訟支持服務(wù)。

　　5. 2010年12月楊明得知，審計(jì)項(xiàng)目組成員王洋的丈夫自2009年以來(lái)一直擔(dān)任金山公司的銷售總監(jiān)。

　　資料(七)

　　2011年2月，金山公司財(cái)務(wù)總監(jiān)給楊明發(fā)來(lái)電子郵件，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　1.財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為2009年購(gòu)入的C公司由于可能因?yàn)橘Y金需要會(huì)可能隨時(shí)出售該

　　項(xiàng)投資，問(wèn)是否能將該項(xiàng)投資應(yīng)重分類為交易性金融資產(chǎn)。

　　2.金山公司于2010年10月2日，將應(yīng)收華普公司的貨款1080萬(wàn)元(無(wú)銷售退回)出售給中國(guó)工商銀行，出售取得的價(jià)款1042萬(wàn)元存入銀行，金山公司和中國(guó)工商銀行約定，在應(yīng)收華普公司貨款1080萬(wàn)元到期無(wú)法收回時(shí)，中國(guó)工商銀行不能向金山公司追償。金山公司處理如下：

　　10月2日，終止確認(rèn)應(yīng)收賬款1080萬(wàn)元，出售價(jià)款1042萬(wàn)元與應(yīng)收賬款1080萬(wàn)元的差額38萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益。

　　財(cái)務(wù)總監(jiān)詢問(wèn)此項(xiàng)業(yè)務(wù)處理是否正確。

　　3.金山公司決定新增廠房，并決定利用閑置的一塊土地，委托建筑公司建造廠房。由于近期房地產(chǎn)市場(chǎng)比較活躍，決定涉足房地產(chǎn)行業(yè)，在繁華地段購(gòu)置土地建造住宅樓對(duì)外銷售，分析此業(yè)務(wù)的相關(guān)稅務(wù)處理，并提出最佳的處理方案。

　　4.為增加產(chǎn)能，決定利用金山公司其已經(jīng)建造完成的廠房，成立一家新的子公司或者分公司，預(yù)計(jì)新公司的前2年虧損，但是從第3年起開(kāi)始盈利，金山公司的每年盈利遠(yuǎn)大于新公司的前兩年虧損。分別從子公司和分公司的稅收影響角度分析企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何決策。

　　5.金山公司決定對(duì)某企業(yè)進(jìn)行股權(quán)收購(gòu)，為了盡量的減少、延遲繳納的企業(yè)所得稅，分析必須達(dá)到什么條件，才能達(dá)到目的。

　　6.金山公司的廣告費(fèi)開(kāi)支很大，但是下屬有一家收入非常大的子公司廣告費(fèi)開(kāi)支很小，為了及時(shí)的獲得廣告費(fèi)的稅前扣除，總監(jiān)分析以后的部分廣告費(fèi)發(fā)票的抬頭開(kāi)給這家子公司，這樣廣告費(fèi)就可以及時(shí)扣除了，增加整個(gè)母子公司的稅后利潤(rùn)，請(qǐng)分析總監(jiān)的想法是否合法。

　　7.金山公司2009年有一部分存貨被盜，但是公司在2009年沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出稅前扣除的審批申請(qǐng)。分析為使此損失盡快的獲得稅前扣除，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)準(zhǔn)備何種資料，如何處理。

　　資料(八)

　　其它相關(guān)資料

　　1.金山公司系增值稅一般納稅人，適用的所得稅稅率為25%，增值稅稅率為17%;按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積;

　　2.消費(fèi)稅稅率：

白酒	20%加0.5元/500克
黃酒	240元/噸
啤酒
甲類啤酒	250元/噸
乙類啤酒	220元/噸
其他酒（葡萄酒）	10%
酒精	5%

　　3.城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%。

　　4.其他無(wú)特別說(shuō)明，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法的規(guī)定執(zhí)行。

　　5.金山公司2010年合并財(cái)務(wù)報(bào)表于2011年3月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后對(duì)外報(bào)出。

　　要求：

　　1.針對(duì)資料(一)(1)至(5)項(xiàng)，結(jié)合資料(二)資料(三)假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　2.針對(duì)資料(一)(1)至(5)項(xiàng)，結(jié)合資料(二)資料(三)假定不考慮其他條件，請(qǐng)指出該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。

　　3.簡(jiǎn)要說(shuō)明審計(jì)項(xiàng)目組為了提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性以獲取金山公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)應(yīng)采取的措施。

　　4.結(jié)合資料(四)回答下列問(wèn)題：

　　(1)上述相關(guān)公司應(yīng)納入2010年12月31日金山公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的有哪些。

　　(2)計(jì)算2009年12月31日取得白山啤酒公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù);并計(jì)算2010年12月31日白山啤酒公司購(gòu)買日持續(xù)計(jì)量下的凈利潤(rùn)金額。

　　(3)結(jié)合對(duì)紅山葡萄酒公司投資資料編制投資日金山公司在個(gè)別報(bào)表中的會(huì)計(jì)分錄，并考慮在金山公司編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是否需要編制調(diào)整分錄，若需要?jiǎng)t編制相應(yīng)調(diào)整分錄。

　　5.結(jié)合資料(四)、資料(五)判斷金山公司資料(五)中的會(huì)計(jì)處理是否正確;若不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由并說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。

　　6.針對(duì)資料(六)，根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　7.針對(duì)資料(七)，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代楊明簡(jiǎn)要回復(fù)財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問(wèn)題。

　　答案：

　　1.

　　事項(xiàng)1：存在在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　理由：由于2009年銷售業(yè)績(jī)未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，金山公司于2010年2月更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理。并且銷售增長(zhǎng)目標(biāo)與同行業(yè)其他公司相比偏高，管理層的薪酬與銷售增長(zhǎng)目標(biāo)掛鉤，可能導(dǎo)致管理層虛構(gòu)或提前確認(rèn)銷售收入的風(fēng)險(xiǎn)。

　　事項(xiàng)2：存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　理由：2010年啤酒行業(yè)進(jìn)行了大量的價(jià)格戰(zhàn)，各啤酒企業(yè)為奪取市場(chǎng)發(fā)起了價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，金山公司也不得已為之。同時(shí)，生產(chǎn)成本大大提高，且金山公司期末存貨比例較大。這些表明存貨成本可能高于可變現(xiàn)凈值。此外2010年6月因百年不遇的洪水降臨，導(dǎo)致金山公司庫(kù)存的大米和麥芽大幅霉?fàn)�變質(zhì)。表明存貨存在減值的風(fēng)險(xiǎn)，但是資料二顯示本年度存貨計(jì)提的減值為零，說(shuō)明被審計(jì)單位存在少計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)。

　　事項(xiàng)3：存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　理由：根據(jù)資料二可知2009年應(yīng)收賬款2-3年和3年以上的和為2160萬(wàn)元小于2010年3以上的應(yīng)收賬款年末數(shù)2200萬(wàn)元，同時(shí)2009年1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款1230萬(wàn)元，小于2010年應(yīng)收賬款1-2年的期末數(shù)1000萬(wàn)元。在金山公司2010年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2009年度比較未發(fā)生重大變化，未發(fā)生重大重組行為的情況下這種情況不可能發(fā)生，因此被審計(jì)單位存在壞賬準(zhǔn)備計(jì)提錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

　　事項(xiàng)4存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　理由：金山公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，很可能存在新員工因業(yè)務(wù)不熟導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)

　　事項(xiàng)5存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　理由：至2010年12月31日，訴訟尚在進(jìn)行中。金山公司根據(jù)案件的進(jìn)展情況和律師的意見(jiàn)，認(rèn)為很可能會(huì)發(fā)生賠償支出。但是資料二顯示預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為0，可見(jiàn)被審計(jì)單位存在少計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的可能性。

　　2.

料一所列事項(xiàng)序號(hào)	重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次(財(cái)務(wù)報(bào)表層次／認(rèn)定層次)	涉及到的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目	認(rèn)定	實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序
（1）	認(rèn)定層	營(yíng)業(yè)收入/應(yīng)收賬款	發(fā)生	以收入明細(xì)賬為起點(diǎn)，追查到相應(yīng)的記賬憑證和發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等支持性憑證，同時(shí)也可結(jié)合應(yīng)收賬款的函證，對(duì)當(dāng)年銷售額進(jìn)行函證
			截止	通過(guò)測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的客戶確認(rèn)收貨單據(jù)，將其與收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天憑證，與客戶確認(rèn)收貨單據(jù)核對(duì)，以確定銷售是否存在提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象
			準(zhǔn)確性	以收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，將所選擇的交易合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對(duì)。
（2）	認(rèn)定層	存貨	計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/P>	評(píng)價(jià)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法，考慮是否有確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查其合理性 對(duì)原材料的進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試，包括檢查其計(jì)價(jià)方法前后期是否一致、入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確、收發(fā)計(jì)價(jià)方法是否正確和準(zhǔn)確等
		資產(chǎn)減值損失	準(zhǔn)確性	結(jié)合存貨和應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟膶徲?jì)程序進(jìn)行審計(jì)
（3）	認(rèn)定層	應(yīng)收賬款	計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/P>	獲取應(yīng)收賬款賬齡分析表測(cè)試計(jì)算的準(zhǔn)確性，檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等測(cè)試賬齡核算的準(zhǔn)確性。
（4）	報(bào)表層	——	——	——
（5）	認(rèn)定層	預(yù)計(jì)負(fù)債	完整性	向律師詢問(wèn)并追查至明細(xì)賬

　　3.

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)增加審計(jì)程序提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性，例如：

　　(1)對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(2)調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。

　　(3)采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同。

　　(4)選取不同的地點(diǎn)事實(shí)審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。

　　4.

　　(1)上述相關(guān)公司中，只有對(duì)白山啤酒公司的投資達(dá)到控制，故金山公司上述股權(quán)投資應(yīng)納入2010年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的只有白山啤酒公司。

　　(2)合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)(即非股權(quán)支付額)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的賬面價(jià)值)20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以確認(rèn)為免稅合并。本題全部用銀行存款和一批存貨取得股權(quán)，不符合免稅合并條件，應(yīng)認(rèn)定為應(yīng)稅合并。取得的資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　則商譽(yù)金額=[5000+5000×(1+17%)]-9800=1050(萬(wàn)元)。

　　白山啤酒公司購(gòu)買日持續(xù)計(jì)量下的凈利潤(rùn)金額=900-(11400-10000)/10-(3500-3000)×40%+100=660(萬(wàn)元)。

　　(3)對(duì)紅山葡萄酒公司的投資在個(gè)別報(bào)表中會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 4000

　　累計(jì)折舊 2000

　　貸：固定資產(chǎn) 6000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——紅山葡萄酒公司 8000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 4000

　　營(yíng)業(yè)外收入 2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1020(6000×17%)

　　銀行存款 980

　　需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制調(diào)整分錄，理由：合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。

　　金山公司在編制合并報(bào)表中，對(duì)于上述投資所產(chǎn)生的利得，僅能夠確認(rèn)歸屬于P葡萄酒公司的利得部分，則需要在金山公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵銷歸屬金山公司利得部分，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入 1000(2000×50%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——紅山葡萄酒公司 1000

　　5.

　　(1)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：無(wú)形資產(chǎn)在2010年度仍可以使用，需要在2010年進(jìn)行攤銷，并在無(wú)形資產(chǎn)因市場(chǎng)變化將不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，將無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入到營(yíng)業(yè)外支出。正確的會(huì)計(jì)處理為：專利權(quán)在2009年減值后賬面價(jià)值為160萬(wàn)元，按照剩余期限2年進(jìn)行攤銷，2010年結(jié)轉(zhuǎn)前賬面價(jià)值=160-160/2=80(萬(wàn)元)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　(2)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：“藍(lán)山”啤酒生產(chǎn)線存在分?jǐn)偟奈�收合并商譽(yù)250萬(wàn)元，故需要在該生產(chǎn)線發(fā)生減值時(shí)，將減值金額先沖減商譽(yù)賬面價(jià)值，商譽(yù)價(jià)值沖減完畢后對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值。正確的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 200

　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 200

　　(3)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：白山啤酒公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)為考慮商譽(yù)和購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量下凈資產(chǎn)價(jià)值的金額，和白山啤酒公司的可收回金額比較得出商譽(yù)是否發(fā)生減值。正確的會(huì)計(jì)處理：包含商譽(yù)在內(nèi)的白山啤酒凈資產(chǎn)在合并報(bào)表中的賬面價(jià)值=1050+(9800+660)=11510(萬(wàn)元)，可收回金額低于該賬面價(jià)值，故商譽(yù)發(fā)生減值，減值金額=11510-11400=110(萬(wàn)元)。

　　(4)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：雖然進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，但開(kāi)發(fā)階段的支出尚未滿足資本化條件，應(yīng)在期末時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。正確的會(huì)計(jì)處理：將研發(fā)支出計(jì)入管理費(fèi)用，列示在利潤(rùn)表中。

　　(5)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：因?yàn)楣芾韺拥某钟心康氖嵌唐诔钟�，�?yīng)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。正確的會(huì)計(jì)處理為作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。

　　2010年12月30日

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本245

　　——公允價(jià)值變動(dòng)25

　　投資收益 5

　　應(yīng)收股利 5

　　貸：銀行存款 255

　　2010年12月31日

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 25

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 25

　　6.

　　(1)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，雙方的收費(fèi)方法和收費(fèi)基礎(chǔ)以鑒證工作為條件，屬于或有收費(fèi)，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響;

　　(2)對(duì)獨(dú)立性不存在不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以同時(shí)提供內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　(3)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，在審計(jì)業(yè)務(wù)期間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人張婷加入金山公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)，財(cái)務(wù)總監(jiān)屬于高級(jí)管理人員，因此將會(huì)因密切關(guān)系或外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　(4)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供訴訟支持服務(wù)，可能因自我評(píng)價(jià)或過(guò)度推介產(chǎn)生不利影響。

　　(5)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，審計(jì)項(xiàng)目組成員與被審計(jì)單位銷售總監(jiān)存在家庭關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　7.

　　(1)不可以。理由：該項(xiàng)投資于2009年已經(jīng)分類為可供出售金融資產(chǎn)，不能重分類為交易性金融資產(chǎn)。

　　(2) 因轉(zhuǎn)讓時(shí)約定，在應(yīng)收華普公司貨款1080萬(wàn)元到期無(wú)法收回時(shí)，中國(guó)工商銀行不能向金山公司追償，所以該項(xiàng)應(yīng)收賬款可以進(jìn)行終止確認(rèn)，金山公司的會(huì)計(jì)處理正確。

　　(3)

　　1)相關(guān)的稅務(wù)影響：

　�、傥�托建造并自用的廠房，除了簽訂建筑承包合同的時(shí)候涉及印花稅外，不涉及其他稅金;

　�、谫�(gòu)置土地涉及印花稅、契稅;

　�、畚�托建造并銷售的住宅樓，涉及土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅及城建稅和教育費(fèi)附加、印花稅、企業(yè)所得稅。

　　2)處理方案：

　　從稅收籌劃的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)出資設(shè)立房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，開(kāi)發(fā)住宅樓并對(duì)外出售，因?yàn)榉康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在計(jì)算土地增值稅時(shí)有加計(jì)土地使用權(quán)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和20%扣除的規(guī)定，這樣可以減少繳納土地增值稅。

　　(4)

　　1)相關(guān)的稅務(wù)影響

　�、俪闪⒆庸�司：子公司前兩年虧損，第二年——第六年可以彌補(bǔ)第一年的虧損;第三年——第七年可以彌補(bǔ)第二年的虧損。

　�、诔闪⒎止�司，由于企業(yè)所得稅實(shí)行法人納稅制，所以總公司和分公司應(yīng)當(dāng)合并納稅，這樣分公司的虧損在第一年、第二年都可以得到稅前的扣除，可以得到延遲納稅的好處。

　　2)處理方案：

　　從稅收的影響考慮，企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立分公司。

　　(5)

　　如果企業(yè)重組符合特殊性稅務(wù)處理的條件，可以達(dá)到延遲納稅的好處。必須同時(shí)符合如下條件：

　　1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;

　　2)收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%;

　　3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng);

　　4)收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%;

　　5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

　　(6)

　　不合法。因?yàn)槊恳患曳ㄈ似髽I(yè)只得列支與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，總監(jiān)的想法，使子公司列支了與子公司本身的業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的支出，此類支出在企業(yè)所得稅前是不得扣除的。

　　(7)企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)準(zhǔn)備如下資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出稅前扣除的審批申請(qǐng)：

　　(1)向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料;

　　(2)涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明;

　　(3)涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。