種類

含義

依據(jù)

評價

理想標(biāo)準(zhǔn)成本

是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本

理論上的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)要素的理想價格、可能實(shí)現(xiàn)的最高生產(chǎn)經(jīng)營能力利用水平

揭示實(shí)際成本下降的潛力，不宜作為考核依據(jù)

正常標(biāo)準(zhǔn)成本

是指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定出來的標(biāo)準(zhǔn)成本

考慮了生產(chǎn)經(jīng)營過程中難以避免的損耗和低效率

實(shí)際工作中廣泛使用正常標(biāo)準(zhǔn)成本

種類

含義

依據(jù)

評價

現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本

是指根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本

應(yīng)該發(fā)生的價格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度

可以成為評價實(shí)際成本的依據(jù)，也可以用來對存貨和銷貨成本進(jìn)行計(jì)價

基本標(biāo)準(zhǔn)成本

是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標(biāo)準(zhǔn)成本

生產(chǎn)的基本條件無重大變化

與各期實(shí)際成本進(jìn)行對比，可以反映成本變動的趨勢；但不宜用來直接評價工作效率和成本控制的有效性

　　【例1·單選題】出現(xiàn)下列情況時，不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本的是（�。�。
　　A.產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)發(fā)生變化
　　B.重要原材料和勞動力價格發(fā)生變化
　　C.生產(chǎn)技術(shù)和工藝發(fā)生根本變化
　　D.市場變化導(dǎo)致的生產(chǎn)能力利用程度發(fā)生變化

『正確答案』D
『答案解析』產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化，重要原材料和勞動力價格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等生產(chǎn)的基本條件發(fā)生重大變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需修訂。D選項(xiàng)市場變化導(dǎo)致的生產(chǎn)能力利用程度的變化，不屬于生產(chǎn)的基本條件的重大變化，也就不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　【例2·單選題】以資源無浪費(fèi)、設(shè)備無故障、產(chǎn)出無廢品、工時都有效的假設(shè)前提為依據(jù)而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本是（　）。
　　A.基本標(biāo)準(zhǔn)成本
　　B.理想標(biāo)準(zhǔn)成本
　　C.正常標(biāo)準(zhǔn)成本
　　D.現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本

『正確答案』B
『答案解析』理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本。

用量標(biāo)準(zhǔn)

價格標(biāo)準(zhǔn)

直接材料

現(xiàn)有技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需材料數(shù)量，包括必不可少的消耗以及各種難以避免的損失。用統(tǒng)計(jì)方法、工業(yè)工程法等分析方法確定

包括發(fā)票價格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)和正常損耗等成本

直接人工

現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間，含直接加工操作必不可少的時間以及必要的間歇和停工

①可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率。
②用計(jì)時工資時，標(biāo)準(zhǔn)工資率是單位工時標(biāo)準(zhǔn)工資
標(biāo)準(zhǔn)工資率＝標(biāo)準(zhǔn)工資總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時；
③用計(jì)件工資時，標(biāo)準(zhǔn)工資率是標(biāo)準(zhǔn)計(jì)件工資單價除以標(biāo)準(zhǔn)工時

變動性制造費(fèi)用

同上

變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝變動制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時

固定性制造費(fèi)用

同上

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝固定制造費(fèi)用預(yù)算總額/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時

用量標(biāo)準(zhǔn)

價格標(biāo)準(zhǔn)

合計(jì)

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本

變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本

　　【例3·單選題】（2010考題）下列關(guān)于制定正常標(biāo)準(zhǔn)成本的表述中，正確的是（　）。
　　A.直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)不包括購進(jìn)材料發(fā)生的檢驗(yàn)成本
　　B.直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時包括直接加工操作必不可少的時間，不包括各種原因引起的停工工時
　　C.直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率，它可以是預(yù)定的工資率，也可以是正常的工資率
　　D.固定制造費(fèi)用和變動制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)可以相同，也可以不同。例如，以直接人工工時作為變動制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)，同時以機(jī)器工時作為固定制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)

『正確答案』C
『答案解析』直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率，它可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率。如果采用計(jì)件工資制，標(biāo)準(zhǔn)工資率是預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標(biāo)準(zhǔn)工時，或是預(yù)定的小時工資；如果采用月工資制，需要根據(jù)月工資總額和可用工時總量來計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)工資率。

　　【例15－1】本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價為0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為0.5元。
　　【要求】直接材料的用量差異和價格差異。

『正確答案』直接材料數(shù)量差異＝（2500－400×6）×0.5＝50（元）
　　直接材料價格差異＝（0.55－0.5）×2500＝125（元）
　　直接材料成本差異＝數(shù)量差異＋價格差異＝50＋125＝175（元）
　　

　　【例15－2】本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實(shí)際使用工時890小時，支付工資4539元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是10元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/小時。
　　【要求】直接人工效率差異和工資率差異。

『正確答案』人工效率差異＝（890－400×2）×5＝450（元）
　　工資率差異＝（4539/890－5）×890＝89（元）
　　人工成本差異＝人工效率差異＋工資率差異＝450＋89＝539（元）
　　

　　【例15－3】本月實(shí)際產(chǎn)量400件，使用工時890小時，實(shí)際發(fā)生變動制造費(fèi)用1958元；變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)的變動制造費(fèi)用分配率為2元/小時。
　　【要求】變動制造費(fèi)用效率差異和耗費(fèi)差異。

『正確答案』變動制造費(fèi)用效率差異＝（890－400×2）×2＝180（元）
　　變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝（1958/890－2）×890＝178（元）
　　變動制造費(fèi)用成本差異＝變動制造費(fèi)用效率差異＋變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝180＋178＝358（元）