綜合題

　　1、甲公司為境內(nèi)上市公司,2×16年度,甲公司經(jīng)注冊會計師審計前的凈利潤為35000萬元。其2×16年度財務(wù)報告于2×17年4月25日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。注冊會計師在對甲公司2×16年度財務(wù)報表審計時,對下列有關(guān)交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑:

　　(1)2×16年1月1日,甲公司以1000萬元購買了乙公司資產(chǎn)支持計劃項目發(fā)行的收益憑證,根據(jù)合同約定該收益憑證期限為三年,預(yù)計年收益率6%,當(dāng)年收益于下年1月底前支付;收益憑證到期時按資產(chǎn)支持計劃所涉及的資產(chǎn)的實際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金;發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計收益率計算的收

　　益。甲公司計劃持有該收益憑證至到期,該收益憑證于2×16年12月31日的公允價值為980萬元,2×16年度,甲公司的會計處理如下：

　　借：持有至到期投資1000

　　貨:銀行存款1000

　　借:應(yīng)收賬款60

　　貸:投資收益60

　　(2)2×16年6月20日,甲公司與乙公司簽訂售后租回協(xié)議,將其使用的一棟辦公樓出售給丁公司,出售價格為12500萬元,款項已經(jīng)收存銀行。根據(jù)協(xié)議約定,甲公司于2×16年7月1日起向丁公司租賃該辦公樓,租賃期限為5年,每半年支付租賃費用250萬元,該辦公樓的原價為8500萬元,2×16年7月1日的公允價值為11000萬元;截至2×16年7月1日該辦公樓已提折日1700萬元,預(yù)計該辦公樓尚可使用40年。該辦公樓所在地按市場價格確定的租賃費用為每年180萬元。2×16年,甲公司的會計處理如下

　　借:固定資產(chǎn)清理6800

　　累計折舊1700

　　貸:固定資產(chǎn)8500

　　借:銀行存款12500

　　貸:固定資產(chǎn)清理12500

　　借:管理費用250

　　貸:銀行存款250

　　(3)甲公司自2×16年1月1日起將一項尚可用40年的出租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為自用并計劃在該土地使用權(quán)上建造廠房。轉(zhuǎn)換日,該土地使用權(quán)的公允價值為2000萬元,賬面價值為1800萬元,截至2×16年12月31日,甲公司為建造廠房實際發(fā)生除土地使用權(quán)外的支出180萬元,均以銀行存款支付。該土地使用權(quán)于2×06年1月1日取得

　　成本為950萬元,預(yù)計可用0年,取得后立即出租給其他單位,甲公司對該出租土地使用權(quán)采用公允模式進行后續(xù)計量。2×16年,甲公司的會計處理如下：

　　借:在建工程3800

　　貸:投資性房地產(chǎn)——成本950

　　一公允價值變動850

　　銀行存款1800

　　公允價值變動損益200

　　(4)2×16年10月8日,經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn),將以成本模式進行后續(xù)計量的出租房產(chǎn)的預(yù)計使用年限由50年變更為60年,并從2×16年1月1日開始按新的預(yù)計使用年限計提折舊。該出租房產(chǎn)的原價為5000元甲公司對該出租房產(chǎn)菜用年限平均法計提折日預(yù)計凈殘值為0,截至2×15年12月31日已計提1年折舊,2×16年,甲公司的會計處理如下：

　　借:其他業(yè)務(wù)成本800

　　貸:投資性房地產(chǎn)累計折舊800

　　其他相關(guān)資料

　　第一,假定注冊會計師對質(zhì)疑事項提出的調(diào)整建議得到甲公司接受。

　　第二,本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費以及其他因素

　　要求

　　(1)對注冊會計師質(zhì)疑的交易或事項,分別判斷甲公司的會計處理是否正確,并說明理由;對不正確的會計處理,編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”或“利潤分配—未分配利潤”科目,直接使用相關(guān)會計科目,也無需編制提取盈余公積、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的會計分錄

　　(2)計算甲公司2×16年度經(jīng)審計后的凈利潤

　　【參考答案】

　　(1)事項：

　　公司的會計處理不正確。

　　更正分錄如下：

　　借:可供出售金融資產(chǎn)1000

　　貸:持有至到期投資1000

　　借:其他綜合收益20

　　貸:可供出售金融資產(chǎn)20

　　借;應(yīng)收利息60

　　貸:應(yīng)收賬款60

　　事項(2)：

　　甲公司的會計處理不正確。

　　更正分錄：

　　借:營業(yè)外收入1500

　　貸:遞延收益1500

　　借遞延收益150

　　貸:管理費用150

　　事項(3)：

　　甲公司會計處理不正確。

　　更正分錄：

　　借:無形資產(chǎn)2000

　　累計攤銷50

　　貸:在建工程1950

　　事項(4)：

　　甲公司的會計處理不正確。

　　更正分錄如下：

　　借:其他業(yè)務(wù)成本113.54

　　貸:投資性房地產(chǎn)累計折|舊113.54

　　(2)33536.46(萬元)