二、計算問答題

　　【計算問答題1】

　　2017年3月，某縣房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的房地產(chǎn)項目進行土地增值稅清算，該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供的資料如下：

　　(1)2014年9月以18000萬元協(xié)議購買用于該房地產(chǎn)項目的一宗土地，并繳納了契稅。

　　(2)2015年3月開始動工建設，發(fā)生開發(fā)成本6000萬元，小額貸款公司開具的貸款憑證顯示利息支出3000萬元(按照商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的利息為2000萬元)。

　　(3)2016年12月該房地產(chǎn)項目竣工驗收，扣留建筑安裝施工企業(yè)的質(zhì)量保證金600萬元，未開具發(fā)票，但企業(yè)已將其計入開發(fā)成本6000萬元中。

　　(4)2017年1月該項目已銷售可售建筑面積的90%，共計取得含稅收入54000萬元，可售建筑面積的10%以成本價出售給本企業(yè)職工。

　　(5)該企業(yè)已按照2%的預征率預繳土地增值稅1080萬元。

　　(其他相關資料，當?shù)剡m用的契稅稅率為3%。企業(yè)選擇簡易計稅方法繳納增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除比例為5%)

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

　　(1)簡要說明該企業(yè)應進行土地增值稅清算的理由。

　　(2)計算該企業(yè)清算土地增值稅時允許扣除的土地使用權支付的金額。

　　(3)計算該企業(yè)清算土地增值稅時允許扣除的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加(不考慮印花稅)。

　　(4)計算該企業(yè)清算土地增值稅時允許扣除項目金額的合計數(shù)。

　　(5)計算該企業(yè)清算土地增值稅時應補繳的土地增值稅。

　　【答案及解析】

　　(1)該項目對外銷售可售建筑面積的90%，剩余10%以成本價出售給職工，相當于該項目全部銷售，屬于企業(yè)應當進行土地增值稅清算的范圍。

　　(2)契稅應納稅額=18000×3%=540(萬元)

　　取得土地使用權支付金額=18000+540=18540(萬元)

　　(3)含稅的轉讓收入=54000/90%=60000(萬元)

　　準予扣除的城建稅、教育費附加、地方教育附加=60000/(1+5%)×5%×(5%+3%+2%)=285.71(萬元)

　　(4)開發(fā)成本=6000-600=5400(萬元)

　　開發(fā)費用=2000+(18540+5400)×5%=3197(萬元)

　　加計扣除金額=(5400+18540)×20%=4788(萬元)

　　扣除項目合計=18540+5400+3197+285.71+4788=32210.71(萬元)

　　(5)土地增值額=60000/(1+5%)-32210.71=24932.15(萬元)

　　增值率=24932.15/32210.71×100%=77.40%

　　應納的土地增值稅=24932.15×40%-32210.71×5%= 8362.32(萬元)

　　應補繳的土地增值稅=8362.32-1080=7282.32(萬元)。

　　【計算問答題2】

　　某縣城一生產(chǎn)酒類產(chǎn)品的企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年12月份發(fā)生下列業(yè)務：

　　(1)購進糧食白酒30噸，每噸買價1萬元，糧食白酒入庫，取得增值稅專用發(fā)票注明價稅合計金額35.1萬元;

　　(2)從農(nóng)場購進紅薯100噸，收購憑證上注明的價格30萬元，紅薯入庫，支付運費5萬元，未收到增值稅專用發(fā)票;

　　(3)領用上月向糧油公司購進的糧食，成本共計70.85萬元，發(fā)送給外單位加工成糧食白酒100噸，對方收取加工費10萬元，受托方墊付輔助材料款5萬元，均收到增值稅專用發(fā)票，糧食白酒收回后入庫。受托方同類產(chǎn)品不含稅售價共計120萬元;

　　(4)將委托加工收回的糧食白酒50噸對外出售，收到不含稅貨款63.75萬元;

　　(5)領用本月從農(nóng)場購進的紅薯生產(chǎn)薯類白酒100噸，主營業(yè)務成本70萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率60%，每噸不含稅售價18000元，本月售出90噸;

　　(6)本月用外購糧食白酒20噸勾兌成低度白酒100噸。采用分期收款方式全部銷售給某煙酒批發(fā)企業(yè)，每噸不含稅售價為3萬元，雙方約定企業(yè)本月收取60%的貨款;其余的40%貨款在下月15日收取;

　　(7)將上月購進的已抵扣進項稅額的糧食白酒10噸(賬面成本10萬元)連同自產(chǎn)薯類白酒10噸，發(fā)給職工作為福利(成本利潤率5%)。

　　(相關資料：除明確為含稅價格的外，假定以上購銷價格都不含增值稅，取得的增值稅專用發(fā)票均通過稅務機關的認證;白酒消費稅稅率為20%，定額稅率0.5元/斤;每步驟結果保留至小數(shù)點后2位)

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

　　(1)計算該企業(yè)2017年12月份委托加工業(yè)務中受托方代收代繳的消費稅額。

　　(2)計算該企業(yè)2017年12月份銷售薯類白酒應繳納的消費稅。

　　(3)計算該企業(yè)2017年12月份銷售低度白酒應繳納的消費稅。

　　(4)計算該企業(yè)2017年12月份應納消費稅總額(不包括委托加工業(yè)務的消費稅額)。

　　(5)計算該企業(yè)2017年12月份應納增值稅銷項稅額合計數(shù)。

　　(6)計算該企業(yè)2017年12月份可抵扣的進項稅額合計數(shù)。

　　(7)計算該企業(yè)2017年12月份應繳納的增值稅額。

　　【答案及解析】

　　(1)該企業(yè)2017年12月份委托加工業(yè)務中，受托方代收代繳消費稅=120×20%+100×2000÷10000×0.5=34(萬元)。

　　(2)該企業(yè)2017年12月份銷售薯類白酒應納消費稅=90×1.8×20%+90×2000÷10000×0.5=41.4(萬元)。

　　(3)該企業(yè)2017年12月份銷售低度白酒應納消費稅=(100×3×20%+100×2000÷10000×0.5)×60%=42(萬元)。

　　(4)該企業(yè)2017年12月份應納消費稅總額：

　　銷售委托加工收回的糧食白酒應納消費稅=63.75×20%+50×2000÷10000×0.5-34×50%=0.75(萬元)

　　發(fā)放福利應納消費稅=10×1.8×20%+10×2000÷10000×0.5=4.6(萬元)

　　應納消費稅總額=41.4+42+0.75+4.6=88.75(萬元)。

　　(5)該企業(yè)2017年12月份銷項稅額合計數(shù)=63.75×17%+1.8×90×17%+100×3×17%×60%+10×1.8×17%=72.04(萬元)。

　　(6)該企業(yè)2017年12月份可以抵扣的進項稅額的合計數(shù)：

　　業(yè)務(1)進項稅額=35.1/(1+17%)×17%=5.1(萬元)

　　業(yè)務(3)進項稅額=(10+5)×17%=2.55(萬元)

　　業(yè)務(5)進項稅額=70×60%×17%÷(1+17%)=6.10(萬元)

　　業(yè)務(7)進項稅額轉出=10×17%=1.7(萬元)

　　可抵扣進項稅額合計=5.1+2.55+6.10-1.7=12.05(萬元)。

　　(7)該企業(yè)2017年12月份應納增值稅稅額=72.04-12.05=59.99(萬元)。

　　焚題庫：2019年注冊會計師考試各科題庫|手機做題

　　熱點：2019年注冊會計師考試課程上線，針對不同學員制定不同學習計劃。2019年注會VIP全科課程，PC/手機/平板隨時聽課