三、計(jì)算問(wèn)答題：

　　1.某煤炭開(kāi)采企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2017年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)開(kāi)采原煤50萬(wàn)噸，其中20萬(wàn)噸銷(xiāo)售給電力公司，不含稅售價(jià)為0.07萬(wàn)元/噸(該售價(jià)為該企業(yè)銷(xiāo)售原煤的平均售價(jià))。

　　(2)向某能源公司銷(xiāo)售甲型洗選煤8萬(wàn)噸，含稅售價(jià)為0.117萬(wàn)元/噸(該售價(jià)為該企業(yè)銷(xiāo)售洗選煤的平均售價(jià))，另收取洗選煤廠到購(gòu)買(mǎi)方的運(yùn)輸費(fèi)117萬(wàn)元，洗選煤的綜合回收率為80%。

　　(3)將乙型洗選煤10萬(wàn)噸用于連續(xù)生產(chǎn)焦炭，乙型洗選煤無(wú)市場(chǎng)同類(lèi)可比售價(jià)，其成本為0.08萬(wàn)元/噸，成本利潤(rùn)率為10%。(其他相關(guān)資料：原煤的資源稅稅率為8%)。

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　1.計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的資源稅。

　　2.計(jì)算業(yè)務(wù)(2)中洗選煤的折算率。

　　3.計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的資源稅。

　　4.計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的資源稅

　　『正確答案』

　　1.業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的資源稅=200000×0.07×8%=1120(萬(wàn)元)

　　2.洗選煤折算率=原煤平均銷(xiāo)售額÷(洗選煤平均銷(xiāo)售額×綜合回收率)×100%

　　=0.07÷[0.117÷(1+17%)×80%]×100%=87.5%

　　3.洗選煤銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售洗選煤向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括洗選煤副產(chǎn)品的銷(xiāo)售額，不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及從洗選煤廠到車(chē)站、碼頭或購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的資源稅=80000×0.117÷(1+17%)×87.5%×8%=560(萬(wàn)元)

　　4.納稅人以自采原煤直接或者經(jīng)洗選加工后連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力及其他煤炭深加工產(chǎn)品的，視同銷(xiāo)售，在原煤或者洗選煤移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。

　　應(yīng)繳納資源稅=100000×0.08×(1+10%)÷(1-8%)×87.5%×8%=669.57(萬(wàn)元)

　　2.(2017年考題)某石化企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)從國(guó)外某石化公司進(jìn)口原油50000噸，支付不含稅價(jià)款折合人民幣9000萬(wàn)元，其中包含包裝費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)折合人民幣10萬(wàn)元。

　　(2)開(kāi)采原油10000噸，并將開(kāi)采的原油對(duì)外銷(xiāo)售6000噸，取得含稅銷(xiāo)售額2340萬(wàn)元，同時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取延期付款利息2.34萬(wàn)元、包裝費(fèi)1.17萬(wàn)元，另外支付運(yùn)輸費(fèi)用7.02萬(wàn)元。

　　(3)將開(kāi)采的原油1000噸通過(guò)關(guān)聯(lián)公司對(duì)外銷(xiāo)售，關(guān)聯(lián)公司的對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)為0.39萬(wàn)元/噸。

　　(4)用開(kāi)采的原油2000噸加工生產(chǎn)汽油1300噸。(其他相關(guān)資料：原油的資源稅稅率為10%)

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　1.說(shuō)明業(yè)務(wù)(1)中該石化企業(yè)是否應(yīng)對(duì)從國(guó)外某石油公司進(jìn)口的原油計(jì)算繳納資源稅，如需計(jì)算繳納，計(jì)算繳納的資源稅額。

　　2.計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的資源稅額。

　　3.計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的資源稅額。

　　4.計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)繳納的資源稅額。

　　『正確答案』

　　1.從國(guó)外進(jìn)口原油，不交資源稅。因?yàn)橘Y源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅。在進(jìn)口環(huán)節(jié)不征資源稅。

　　2.業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納資源稅=(2340+2.34+1.17)÷(1+17%)×10%=200.3(萬(wàn)元)

　　資源稅實(shí)行從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)為銷(xiāo)售額，它是指納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。

　　3.稅法規(guī)定，納稅人開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷(xiāo)售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷(xiāo)售額征收資源稅。業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納資源稅=0.39÷1.17×1000×10%=33.33(萬(wàn)元)

　　4.稅法規(guī)定，納稅人既有對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品按納稅人對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售額征收資源稅。

　　直接對(duì)外銷(xiāo)售的6000噸原油銷(xiāo)售額=2340÷(1+17%)=2000(萬(wàn)元)

　　通過(guò)關(guān)聯(lián)方對(duì)外銷(xiāo)售的1000噸原油銷(xiāo)售額=0.39÷1.17×1000=333.33(萬(wàn)元)

　　計(jì)算加權(quán)平均價(jià)格(2000+333.33)÷(6000+1000)=0.33(萬(wàn)元/噸)

　　業(yè)務(wù)(4)應(yīng)繳納資源稅=2000×0.33×10%=66(萬(wàn)元)。

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