11.某大型制造企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，2009年在北京成立，總部設(shè)在北京，上年已分別在10個(gè)省會(huì)城市設(shè)立銷售分支機(jī)構(gòu)，今年又在3個(gè)省會(huì)城市新設(shè)了銷售分支機(jī)構(gòu)，另在2個(gè)省會(huì)城市設(shè)立售后服務(wù)聯(lián)絡(luò)處，上述銷售分支機(jī)構(gòu)均獨(dú)立核算并在當(dāng)?shù)乩U納流轉(zhuǎn)稅，聯(lián)絡(luò)處沒有經(jīng)營(yíng)功能，不需要在當(dāng)?shù)乩U納流轉(zhuǎn)稅。該大型企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人前往某會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢以下問題：

　　(1)其各分支機(jī)構(gòu)和聯(lián)絡(luò)處是否需要就地繳納企業(yè)所得稅;

　　(2)其就地繳納的所得稅是否需要按照該機(jī)構(gòu)實(shí)際利潤(rùn)或所得確定;

　　(3)其總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別由哪個(gè)(國稅或地稅)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄;

　　(4)其總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失如何處理。

　　【答案及解析】

　　(1)該企業(yè)作為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，應(yīng)按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的所得稅處理原則計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)的2個(gè)售后服務(wù)聯(lián)絡(luò)處，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　新設(shè)立的3個(gè)銷售分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　(2)不能按照各個(gè)機(jī)構(gòu)的實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳所得稅。而要進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)算、就地預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額，按照規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。預(yù)繳方式一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更。

　　企業(yè)應(yīng)按照以前年度(1～6月份按上上年度，7～12月份按上年度)分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹�得稅款的比例，三因素�?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

　　(3)由于該企業(yè)2009年成立，按照流轉(zhuǎn)稅管理歸屬確定企業(yè)所得稅的管理機(jī)構(gòu)，作為繳納增值稅為主的制造企業(yè)，該企業(yè)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅均歸屬國家稅務(wù)局管理。

　　(4)在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：

　　總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu);

　　總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

　　12.某縣城工業(yè)企業(yè)2011年度自行核算取得產(chǎn)品銷售收入9000萬元，非產(chǎn)品銷售的其他業(yè)務(wù)收入總額600萬元，應(yīng)扣除的成本、費(fèi)用、稅金等共計(jì)8800萬元，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬元。年末封賬前，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核其記賬情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自行核算中存在以下問題：

　　(1)直接銷售產(chǎn)品給某使用單位，取得含稅銷售額81.9萬元、與銷售產(chǎn)品有關(guān)的送貨收入10.53萬元和包裝費(fèi)收入4.68萬元，均未列入收入總額，也未繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅;

　　(2)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元、廣告費(fèi)500萬元、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)60萬元，已據(jù)實(shí)扣除。

　　(3)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)，收入減除成本的余額為70萬元(含未分配利潤(rùn)10萬元)未入賬;

　　(4)12月接受某公司捐贈(zèng)貨物一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬元、增值稅8.5萬元，企業(yè)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用2萬元，取得運(yùn)輸發(fā)票，貨物在年末到達(dá)企業(yè)，企業(yè)全部計(jì)入資本公積，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　(5)企業(yè)賬面合理工資總額300萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生了50萬元的福利費(fèi)、6萬元工會(huì)經(jīng)費(fèi)、8萬元職工教育經(jīng)費(fèi)。

　　(6)在“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中，發(fā)生的通過民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本100萬元，同類產(chǎn)品不含增值稅價(jià)格170萬元，企業(yè)以100萬元作為捐贈(zèng)成本作了賬面扣除。

　　(7)境外經(jīng)營(yíng)所得已計(jì)入了企業(yè)利潤(rùn)，其中：境外A國分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收益50萬元，在境外繳納了20%的公司所得稅。境外B國分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收益45萬元，在境外繳納了15萬元的公司所得稅。

　　假定該企業(yè)上述相關(guān)發(fā)票均經(jīng)過認(rèn)證，境外經(jīng)營(yíng)收益計(jì)算利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額一致，符合我國稅法要求。要求按下列順序回答問題：

　　(1)計(jì)算審核應(yīng)補(bǔ)繳的流轉(zhuǎn)稅(費(fèi))總和;

　　(2)銷售產(chǎn)品應(yīng)調(diào)增得收入額;

　　(3)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除后應(yīng)調(diào)增(或調(diào)減)應(yīng)納稅所得額;

　　(4)轉(zhuǎn)讓股權(quán)和接受捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額;

　　(5)福利費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額;

　　(6)對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額;

　　(7)計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額的合計(jì)數(shù);

　　(8)計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)境外已納稅款的抵扣限額;

　　(9)計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)在我國繳納的企業(yè)所得稅。

　　【答案及解析】

　　(1)應(yīng)補(bǔ)繳的流轉(zhuǎn)稅(費(fèi))

　　增值稅：

　　業(yè)務(wù)(1)補(bǔ)計(jì)銷項(xiàng)稅額=(81.9+10.53+4.68)÷(1+17%)×17%=97.11÷(1+17%)×17%=83×17%=14.11(萬元)

　　業(yè)務(wù)(4)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=8.5+2×7%=8.64(萬元)

　　業(yè)務(wù)(5)補(bǔ)計(jì)銷項(xiàng)稅額=170×17%=28.9(萬元)

　　【提示】此項(xiàng)增值稅計(jì)入捐贈(zèng)成本，使賬面捐贈(zèng)總成本達(dá)到128.9(萬元)

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng) 128.9

　　貸：產(chǎn)成品 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng)稅額)28.9

　　共補(bǔ)繳增值稅=14.11+28.9-8.64=34.37(萬元)

　　應(yīng)補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加=34.37×(5%+3%)=2.75(萬元)

　　(2)銷售產(chǎn)品應(yīng)調(diào)增收入額=(81.9+10.53+4.68)÷(1+17%)+170=83+170=253(萬元)

　　(3)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除后應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)：100×60%=60(萬元);限額=(9000+253+600)×5‰=49.265(萬元)

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)納稅調(diào)增=100-49.265=50.735(萬元)

　　廣告費(fèi)限額=(9000+253+600)×15%=1477.95(萬元)，廣告費(fèi)未超限額。

　　新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)可加計(jì)50%扣除,應(yīng)納稅調(diào)減=60×50%=30(萬元)。

　　所以，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除后應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

　　=50.735-60×50%)=20.735(萬元)

　　(4)轉(zhuǎn)讓股權(quán)和捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70+(50+8.5)=128.5(萬元)

　　其中70為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益(不能減除留存收益的金額);(50+8.5)為受贈(zèng)收益;

　　(5)福利費(fèi)限額=300×14%=42(萬元)

　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=300×2%=6(萬元)

　　職工教育經(jīng)費(fèi)=300×2.5%=7.5(萬元)

　　三項(xiàng)費(fèi)用超支=50-42+8-7.5=8.5(萬元)

　　(6)對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

　　調(diào)整利潤(rùn)總額=800+83業(yè)務(wù)1調(diào)增銷售收入額-2.75城建稅教育費(fèi)附加+128.5股權(quán)轉(zhuǎn)讓和接受捐贈(zèng)收入調(diào)賬-28.9捐贈(zèng)支出的增值稅=979.85(萬元)。

　　捐贈(zèng)限額=979.85×12%=117.58(萬元)

　　賬面捐贈(zèng)成本=100+170×17%=128.9(萬元)

　　捐贈(zèng)超支128.9-117.58=11.32(萬元)

　　(7)計(jì)算2011年該企業(yè)境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額的合計(jì)數(shù)

　　=979.85+(170-100)對(duì)外捐贈(zèng)+20.735(招待費(fèi)超支)+8.5(三項(xiàng)費(fèi)用)+11.32(捐贈(zèng)超支)=1090.405(萬元)

　　(8)計(jì)算2011年該企業(yè)境外已納稅款的抵扣限額

　　來自A國經(jīng)營(yíng)收益抵扣稅款限額=50×25%=12.5(萬元)

　　在A國已納稅款=50×20%=10(萬元)，可扣除10萬元。

　　來自B國經(jīng)營(yíng)收益抵扣稅款限額=45×25%=11.25(萬元)

　　在B國納稅15萬元超出規(guī)定限額，可扣除11.25萬元

　　(9)2011年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

　　=1090.405×25%-10-11.25=251.35(萬元)。