三、計(jì)算回答題：

　　1.某企業(yè)2014年度自行核算實(shí)現(xiàn)利潤總額840萬元，后經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)情況如下：

　　(1)在成本費(fèi)用中實(shí)際列支了工資薪金400萬元，實(shí)際列支了相應(yīng)的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬元、職工福利費(fèi)60萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)25萬元，取得了《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。

　　(2)4月1日以經(jīng)營租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)，租賃期為2年，一次性支付租金40萬元，計(jì)入了當(dāng)期的管理費(fèi)用;

　　(3)該企業(yè)5月10日將符合條件的技術(shù)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓所得為650萬元。(該所得企業(yè)未按稅法規(guī)定進(jìn)行處理)

　　(4)該企業(yè)當(dāng)年綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家規(guī)定的產(chǎn)品并進(jìn)行銷售，取得銷售收入120萬元。(該收入企業(yè)未按稅法規(guī)定進(jìn)行處理)

　　(5)從境外子公司分回稅后利潤35萬元(尚未計(jì)入利潤總額);子公司所在國適用的企業(yè)所得稅稅率為30%。

　　要求：

　　(1) 計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的所得額;

　　(2) 計(jì)算租賃設(shè)備的租金應(yīng)調(diào)整的所得額;

　　(3) 計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)調(diào)整的所得額;

　　(4) 計(jì)算綜合利用資源應(yīng)調(diào)整的所得額;

　　(5) 計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年匯算清繳的企業(yè)所得稅額。

　　【答案及解析】

　　(1) 計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的所得額;

　　允許稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)=400×2%=8(萬元)

　　應(yīng)該調(diào)增所得額=10-8=2(萬元)

　　允許稅前扣除的職工福利費(fèi)=400×14%=56(萬元)

　　應(yīng)該調(diào)增所得額=60-56=4(萬元)

　　允許稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=400×2.5%=10(萬元)

　　應(yīng)該調(diào)增所得額=25-10=15(萬元)

　　三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)共計(jì)應(yīng)調(diào)整的所得額=2+4+15==21(萬元)

　　(2) 計(jì)算租賃設(shè)備的租金應(yīng)調(diào)整的所得額;

　　根據(jù)稅稅法規(guī)定，應(yīng)該按照租賃期限均勻扣除。

　　租金應(yīng)調(diào)整的所得額=40×50%=20(萬元)

　　(3) 計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)調(diào)整的所得額

　　應(yīng)該調(diào)減所得額=500+150÷2=575(萬元)

　　(4) 計(jì)算綜合利用資源應(yīng)調(diào)整的所得額

　　應(yīng)該調(diào)減所得額=120×(1-90%)=12(萬元)

　　(5) 計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年匯算清繳的企業(yè)所得稅額。

　　境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額=840+21-575-12+35÷(1-30%)

　　=274+50=324(萬元)

　　扣除限額=324×25%×(50÷324)=12.5(萬元)

　　境外實(shí)際繳納所得稅=50×30%=15(萬元)

　　當(dāng)年匯算清繳所得稅=324×25%-12.5=68.5(萬元)

　　2.經(jīng)濟(jì)特區(qū)某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2007年8月開業(yè)，經(jīng)營期15年。2008年～2014年企業(yè)的應(yīng)納稅所得額情況如下：

　　(單位：萬元)

　　2015年企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營資料如下：

　　(1)取得產(chǎn)品銷售收入2300萬元、股票發(fā)行溢價(jià)收入150萬元、購買國庫券利息收入50萬元、從在境外投資的公司分回稅后利潤180萬元(被投資方適用企業(yè)所得稅稅率20%)。

　　(2)發(fā)生產(chǎn)品銷售成本1100萬元;發(fā)生銷售費(fèi)用380萬元;發(fā)生產(chǎn)品銷售稅金及附加50萬元;

　　(3)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用220萬元，其中：1月1日以集資方式籌集生產(chǎn)性資金300萬元，期限1年，支付利息費(fèi)用30萬元(同期銀行貸款年利率6%);

　　(4)發(fā)生管理費(fèi)用260萬元，其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)130萬元;

　　(5)“營業(yè)外支出”賬戶記載金額44萬元。其中：含合同違約金4萬元;通過希望工程對(duì)某希望小學(xué)捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，賬面成本40萬元(當(dāng)期同類貨物不含稅銷售價(jià)格為56萬元)。

　　(6)2012年該企業(yè)發(fā)生一筆固定資產(chǎn)的大修理支出50萬元，當(dāng)年已據(jù)實(shí)扣除，按照稅法規(guī)定該大修理支出符合稅法規(guī)定的條件，已知該固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)回答問題，每問計(jì)算出合計(jì)數(shù)：

　　(1) 計(jì)算2008年～2014年企業(yè)共計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅;

　　(2) 計(jì)算2015年企業(yè)應(yīng)稅收入總額;

　　(3) 計(jì)算2015年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用;

　　(4) 計(jì)算2015年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的管理費(fèi)用;

　　(5) 計(jì)算2015年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的營業(yè)外支出;

　　(6) 計(jì)算2015年的固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)調(diào)整的所得額;

　　(7) 計(jì)算2015年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額合計(jì);

　　(8) 計(jì)算2015年境外投資分回稅后利潤在我國的扣除限額;

　　(9) 計(jì)算2015年企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　【答案】

　　(1) 計(jì)算2008年～2014年企業(yè)共計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅;

　　2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=50×15%=7.5(萬元)

　　2009年度虧損不繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)當(dāng)年屬于免稅年度;

　　2010年度彌補(bǔ)2006年度的虧損后，仍然虧損170萬元，不繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)當(dāng)年屬于免稅年度;

　　2011年度彌補(bǔ)2006年度的虧損后，有所得230萬元，當(dāng)年減半征收企業(yè)所得稅。

　　應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=230×15%×50%=17.25(萬元)

　　2012年度應(yīng)減半征收企業(yè)所得稅。

　　應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=430×15%×50%=32.25(萬元)

　　2013年度應(yīng)減半征收企業(yè)所得稅。

　　應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=520×15%×50%=39(萬元)

　　2014年度不能享受減免稅優(yōu)惠政策，

　　應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=480×15%=72(萬元)

　　合計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=7.5+17.25+32.25+39+72=168(萬元)

　　(2) 計(jì)算2015年企業(yè)應(yīng)稅收入總額;

　　應(yīng)稅收入總額=2300+56(捐贈(zèng))=2356(萬元)

　　(3) 計(jì)算2015年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用;

　　集資允許稅前扣除的利息支出=300×6%=18(萬元)

　　準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=220-(30-18)=208(萬元)

　　(4) 計(jì)算2015年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的管理費(fèi)用;

　　銷售收入的5‰=2356×5‰=11.78(萬元)

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=130×60%=78(萬元)

　　準(zhǔn)予扣除的管理費(fèi)用=260-(130-11.78)=141.78(萬元)

　　(5) 計(jì)算2015年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的營業(yè)外支出;

　　捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品的“營業(yè)外支出”=40+56×17%=40+9.52=49.52(萬元)

　　合同違約金4萬元允許在稅前扣除。

　　會(huì)計(jì)利潤=2300+180-1100-380-220-260-50-49.52-4=416.48(萬元)

　　公益捐贈(zèng)允許稅前扣除的金額=416.48×12%=49.98(萬元)，所以，

　　準(zhǔn)予扣除的營業(yè)外支出=4+49.52=53.52(萬元)

　　調(diào)減所得=53.52-44=9.52(萬元)

　　(6) 計(jì)算2015年的固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)調(diào)整的所得額;

　　當(dāng)年允許稅前扣除的大修理支出=50÷5=10(萬元)

　　應(yīng)該調(diào)整增加所得額=50-10=40(萬元)

　　(7) 計(jì)算2015年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額合計(jì);

　　準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=208(財(cái)務(wù)費(fèi)用)+141.78(管理費(fèi)用)+380(銷售費(fèi)用)+53.52(營業(yè)外支出)+1100(銷售成本)+50(營業(yè)稅金及附加)

　　=1933.3(萬元)

　　(8) 計(jì)算2015年企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額=2356-1933.3=422.7(萬元)

　　應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=422.7×18%=76.086(萬元)