2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》強(qiáng)化試題及答案9

　　1.下列程序中，通常不用于評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)的是()。

　　A.詢問(wèn)治理層、管理層、內(nèi)部審計(jì)人員

　　B.分析程序

　　C.考慮在客戶承接或續(xù)約過(guò)程中以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)獲取的其他信息

　　D.函證應(yīng)收賬款

　　【答案】D

　　【解析】函證屬于細(xì)節(jié)測(cè)試，用于應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其不屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段使用的審計(jì)程序。

　　2.如果識(shí)別出被審計(jì)單位違反法律法規(guī)的行為，下列相關(guān)舉措中，不正確的是()。

　　A.了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境

　　B.就識(shí)別出的所有違反法律法規(guī)行為與治理 層進(jìn)行溝通

　　C.如果針對(duì)懷疑存在的違反法律法規(guī)行為不能獲取充分的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)違反法律法規(guī)行為對(duì)審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響，包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和被審計(jì)單位書(shū)面聲明可靠性的影響，并采取適當(dāng)措施

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，因而知悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師已溝通的、涉及識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)過(guò)程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng)，但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng)。

　　3.在了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師后，下列情形中，集團(tuán)項(xiàng)目組可以采取措施消除其疑慮或影響的是()。

　　A.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求

　　B.對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮(如認(rèn)為其缺乏行業(yè)專門(mén)知識(shí))

　　C.集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德存有重大疑慮

　　D.集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力存有重大疑慮

　　【答案】B

　　【解析】如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，集團(tuán)項(xiàng)目組不能通過(guò)下列方法以消除組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性的影響。(1)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作(2)實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序(3)對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過(guò)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、實(shí)施追加風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或?qū)�組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以消除：(1)對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮(如認(rèn)為其缺乏行業(yè)專門(mén)知識(shí));(2)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未處于積極有效的 監(jiān)管環(huán)境中的影響。

　　4.下列與會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段實(shí)施的是()。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定被審計(jì)單位管理層是否恰當(dāng)運(yùn)用與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否恰當(dāng)，并得到一貫運(yùn)用，以及會(huì)計(jì)估計(jì)或作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)并測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A，參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)—— —審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)(包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì))和相關(guān)披露》第15條;選項(xiàng)BCD均屬于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段實(shí)施的審計(jì)程序，參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)—— —審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)(包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì))和相關(guān)披露》第17、18條。

　　5.下列有關(guān)書(shū)面聲明的說(shuō)法中，正確的是()。

　　A.書(shū)面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期(但不得在審計(jì)報(bào)告日前)，且應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間

　　B.如果未從管理層獲取其確認(rèn)已履行責(zé)任的書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中獲取的有關(guān)管理層已履行這些責(zé)任的其他審計(jì)證據(jù)是不充分的

　　C.如果書(shū)面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該合理信賴獲取的其他審計(jì)證據(jù)

　　D.如果對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書(shū)面聲明不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A，書(shū)面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后，且書(shū)面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間;選項(xiàng)B正確，這是因?yàn)�，僅憑其他審計(jì)證據(jù)不能判斷管理層是否在認(rèn)可并理解其責(zé)任的基礎(chǔ)上，編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表并向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了相關(guān)信息;選項(xiàng)C，如果書(shū)面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些問(wèn)題，而不是直接信賴其他審計(jì)證據(jù);選項(xiàng)D，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)，而不是保留意見(jiàn)。

　　6.下列關(guān)于在審計(jì)報(bào)告中提及相關(guān)人員的說(shuō)法中，正確的是()。

　　A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)�專家的工作獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可在無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作

　　B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定明確自身與專家各自對(duì)審計(jì)報(bào)告的責(zé)任，可在無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告中提及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)工作

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)D，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告中提及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。參看《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1241號(hào)—— —對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》第29條。

　　綜合題

　　1、國(guó)內(nèi)某生產(chǎn)型企業(yè)，為增值稅一般納稅人。

　　2015年該企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：

　　(1)取得產(chǎn)品銷售收入2700萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元，銷售成本1000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本50萬(wàn)元。

　　(2)“管理費(fèi)用”賬戶列支100萬(wàn)元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元、新產(chǎn)品技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)40萬(wàn)元、支付給母公司的管理費(fèi)10萬(wàn)元。

　　(3)“銷售費(fèi)用”賬戶列支500萬(wàn)元，其中：廣告費(fèi)300萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)160萬(wàn)元。

　　(4)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支40萬(wàn)元，其中：2015年6月1日向非金融企業(yè)借入資金200萬(wàn)元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，當(dāng)年支付利息12萬(wàn)元(同期銀行貸款年利率為6%)。

　　(5)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶反映受贈(zèng)價(jià)值100萬(wàn)元的貨物一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅稅額是17萬(wàn)元。

　　(6)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶列支50萬(wàn)元，其中：對(duì)外捐贈(zèng)30萬(wàn)元(通過(guò)縣級(jí)政府向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元，直接向某校捐贈(zèng)10萬(wàn)元);由于環(huán)境污染，被環(huán)保部門(mén)處以罰款20萬(wàn)元。

　　(7)“投資收益”賬戶貸方發(fā)生額45萬(wàn)元，其中：從境內(nèi)居民企業(yè)(小型微利企業(yè))分回股息40萬(wàn)元、還取得國(guó)債利息收入5萬(wàn)元。

　　(8)計(jì)入成本費(fèi)用中實(shí)際支付合理的工資是300萬(wàn)元(其中殘疾人員工資50萬(wàn)元)，發(fā)生職工福利費(fèi)支出45萬(wàn)元，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元。

　　(9)2015年12月份購(gòu)進(jìn)安全生產(chǎn)專用設(shè)備，取得增值稅普通發(fā)票上注明價(jià)款20萬(wàn)元。

　　(10)用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，產(chǎn)品成本70萬(wàn)元，不含稅銷售價(jià)格100萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。

　　根據(jù)上述資料，回答問(wèn)題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)，不考慮城建稅和教育費(fèi)附加。

　　(1)企業(yè)2015年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。

　　(2)管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。(包括加計(jì)扣除部分)

　　(3)銷售費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(4)財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(5)營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(6)投資收益應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(7)工資和“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。(包括加計(jì)扣除部分)(8)企業(yè)2015年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　【答案】

　　(1)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=2700+200-1000-50-100-500-40+100+17-50+45+100-70=1352(萬(wàn)元)

　　(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=(2700+200+100)×0.5%=15(萬(wàn)元)小于30×60%=18(萬(wàn)元)，只能扣除15萬(wàn)元。所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-15=15(萬(wàn)元)。

　　新產(chǎn)品技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)40萬(wàn)元可以加計(jì)扣除50%，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=40×50%=20(萬(wàn)元)。

　　支付給母公司的管理費(fèi)10萬(wàn)元需要做納稅調(diào)增。

　　所以管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15+10-20=5(萬(wàn)元)

　　(3)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=(2700+200+100)×15%=450(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額=300+160=460(萬(wàn)元)，所以銷售費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。

　　(4)稅前準(zhǔn)予扣除的利息費(fèi)用=200×6%×7/12=7(萬(wàn)元)，所以財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額=12-7=5(萬(wàn)元)。

　　(5)公益性捐贈(zèng)扣除限額=1352×12%=162.24(萬(wàn)元)，實(shí)際捐贈(zèng)額20萬(wàn)元，所以可以據(jù)實(shí)稅前列支。直接捐贈(zèng)不得稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增10萬(wàn)元。

　　行政性的罰款支出20萬(wàn)元不得稅前扣除，應(yīng)全額調(diào)增。

　　所以營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10+20=30(萬(wàn)元)

　　(6)境內(nèi)居民企業(yè)之間符合條件的投資收益是免稅的。國(guó)債利息收入屬于免稅收入。所以投資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額45萬(wàn)元。(注：不必考慮稅率差額)

　　(7)實(shí)際發(fā)生的合理的工資是允許據(jù)實(shí)稅前扣除的。殘疾人員的工資可以加計(jì)100%稅前扣除，所以工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元。

　　職工福利費(fèi)扣除限額=300×14%=42(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生45萬(wàn)元，納稅調(diào)增3萬(wàn)元。

　　職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=300×2%=6(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生6萬(wàn)元，不作調(diào)增。

　　職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=300×2.5%=7.5(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額7萬(wàn)元，不作調(diào)整。

　　所以工資和“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=50-3=47(萬(wàn)元)(8)應(yīng)納稅所得額=1352+5+10+5+30-45-47=1310(萬(wàn)元)應(yīng)納企業(yè)所得稅=1310×25%-20×10%=325.5(萬(wàn)元)