8、多選題

　　下列事項形成可抵扣暫時性差異的有( )。

　　A、會計上計提折舊比稅法上多100萬元

　　B、可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降50萬元

　　C、交易性金融資產(chǎn)公允價值上升600萬元

　　D、企業(yè)本期發(fā)生費用化研發(fā)支出100萬元

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考查知識點：可抵扣暫時性差異;

　　選項C，形成應(yīng)納稅暫時性差異;選項D，形成非暫時性差異。

　　9、多選題

　　下列各項中，產(chǎn)生暫時性差異但是不需要確認遞延所得稅的有( )。

　　A、由于債務(wù)擔保確認的預(yù)計負債

　　B、采用權(quán)益法核算的擬長期持有的長期股權(quán)投資按照享有的被投資單位實現(xiàn)的公允凈利潤的份額所確認的投資收益

　　C、非同一控制下免稅合并確認的商譽

　　D、內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計攤銷額

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】本題考查知識點：不確認遞延所得稅的特殊情況;

　　選項A，稅法規(guī)定，債務(wù)擔保發(fā)生的支出不得稅前扣除，屬于非暫時性差異;選項B，采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，后續(xù)計量確認投資收益產(chǎn)生的差異，雖然屬于暫時性差異，但是在長期持有的情況下，預(yù)計未來期間也不會轉(zhuǎn)回，故不需要確認遞延所得稅;選項C，非同一控制下免稅合并確認的商譽計稅基礎(chǔ)為0，雖然有暫時性差異，但是確認該部分暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，則意味著購買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認凈資產(chǎn)的價值量下降，企業(yè)應(yīng)增加商譽的價值，商譽的賬面價值增加以后，可能很快就要計提減值準備，同時其賬面價值的增加還會進一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)，所以不應(yīng)該確認遞延所得稅;選項D，內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計攤銷額，雖然產(chǎn)生了暫時性差異，但是由于該暫時性產(chǎn)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認遞延所得稅。

　　10、單選題

　　甲公司2009年12月31日購入價值500萬元的設(shè)備，預(yù)計使用年限5年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。各年利潤總額均為1 000萬元，適用所得稅稅率為25%。2012年12月31日該設(shè)備的可收回金額為90萬元。假定不考慮其他因素，下列有關(guān)所得稅的會計處理表述不正確的是( )。

　　A、2011年遞延所得稅負債發(fā)生額為5萬元

　　B、2012年遞延所得稅負債發(fā)生額為-30萬元

　　C、2012年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為4.5萬元

　　D、2012年應(yīng)交所得稅為250萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：遞延所得稅的確認與計量(綜合);

　　2010年末：賬面價值=500-500/5=400(萬元);計稅基礎(chǔ)=500-500×40%=300(萬元);應(yīng)確認遞延所得稅負債=100×25%=25(萬元)。

　　2011年末：賬面價值=500-500/5×2=300(萬元);計稅基礎(chǔ)=300-300×40%=180(萬元);資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，累計產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異120萬元;遞延所得稅負債余額=120×25%=30(萬元);遞延所得稅負債發(fā)生額=30-25=5(萬元)。

　　2012年末計提減值準備=(500-500/5×3)-90=110(萬元);賬面價值=90(萬元);計稅基礎(chǔ)=180-180×40%=108 (萬元);累計產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18萬元;遞延所得稅資產(chǎn)余額=18×25%=4.5(萬元);本期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異120萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18萬元，所以遞延所得稅負債發(fā)生額=-30(萬元)、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=4.5(萬元);遞延所得稅收益為34.5萬元;應(yīng)交所得稅=(1000+120+18)×25%=284.5(萬元)，或(1000+500/5+110-180×40%)×25%=284.5(萬元);所得稅費用=284.5-34.5=250(萬元)。因此選項D不正確。

　　11、單選題

　　甲公司2012年年末有一項賬面原值為60萬元，預(yù)計使用年限5年、預(yù)計凈殘值為0的固定資產(chǎn)，至2012年年末已經(jīng)使用2年，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定采用年限平均法計提折舊，使用的第一年年末計提了6萬元的減值準備，假定計提減值后，預(yù)計使用年限不變。下列關(guān)于2012年末此資產(chǎn)的說法正確的是( )。

　　A、甲公司此固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是36萬元

　　B、甲公司此固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是30萬元

　　C、甲公司此固定資產(chǎn)當期產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異余額為21

　　D、甲公司此固定資產(chǎn)當期可抵扣暫時性差異余額為15

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點：固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ);

　　甲公司此固定資產(chǎn)在2011年年末的計稅基礎(chǔ)=60-60/5×1=48(萬元);甲公司該項固定資產(chǎn)在2011年年末的賬面價值=60-60×2/5-6=30(萬元);資產(chǎn)的賬面價值<計稅基礎(chǔ)，所以當期可抵扣暫時性差異余額=48-30=18(萬元);甲公司此固定資產(chǎn)在2012年年末的計稅基礎(chǔ)=60-60/5×2=36(萬元);甲公司該項固定資產(chǎn)在2012年年末的賬面價值=60-60×2/5-6-(60-60×2/5-6)×2/4=15萬元;資產(chǎn)的賬面價值<計稅基礎(chǔ)，所以當期可抵扣暫時性差異余額=36-15=21(萬元);所以2012年產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異發(fā)生額=21-18=3(萬元)。所以選項A正確。

　　12、多選題

　　按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)當期發(fā)生的所得稅費用處理方法正確的有( )。

　　A、企業(yè)當期確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債均計入所得稅費用

　　B、與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當計入所有者權(quán)益

　　C、因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響，在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時，相關(guān)的遞延所得稅費用(或收益)，一般應(yīng)調(diào)整在合并中應(yīng)予確認的商譽

　　D、稅前彌補以前年度虧損會導(dǎo)致當期所得稅費用減少，遞延所得稅費用增加

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】本題考查知識點：所得稅費用的確認和計量;

　　選項A，與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當計入所有者權(quán)益，所以并不是所有遞延所得稅資產(chǎn)或負債均計入所得稅費用。

　　13、多選題

　　下列有關(guān)所得稅列報的表述中，不正確的有( )。

　　A、遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當作為非流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示

　　B、遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當作為流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示

　　C、遞延所得稅負債應(yīng)當作為非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示

　　D、遞延所得稅負債應(yīng)當作為流動負債在資產(chǎn)負債表中列示

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】本題考查知識點：所得稅的列報;

　　遞延所得稅應(yīng)當作為非流動項目進行列報。

　　14、單選題

　　某企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15%，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為540萬元，本期適用的所得稅稅率為33%，本期計提無形資產(chǎn)減值準備3 720萬元，上期已經(jīng)計提的存貨跌價準備于本期轉(zhuǎn)回720萬元，本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額為( )(不考慮除減值準備外的其他暫時性差異)。

　　A、貸方1 530萬元

　　B、借方1 638萬元

　　C、借方2 178萬元

　　D、貸方4 500萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點：適用稅率變化對已確認遞延所得稅的影響;

　　本期計入遞延所得稅資產(chǎn)科目的金額=(3 720-720)×33%=990(萬元)，以前各期發(fā)生的可抵扣暫時性差異=540/15%=3 600(萬元)，本期由于所得稅稅率變動調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)的金額=3 600×(33%-15%)=648(萬元)，故本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方發(fā)生額=990+648=1 638(萬元)。