1[.單選題]下列有關舞弊風險的說法中正確的是()。

A.金額大的存貨項目一定會存在舞弊

B.應收賬款作為重要項目，在審計時應當直接假定其存在舞弊風險

C.注冊會計師應當直接假定收入確認存在舞弊風險

D.注冊會計師在關聯(lián)方審計中，應當直接假定超出正常經(jīng)營過程的關聯(lián)方交易存在舞弊風險

[答案]C

[解析]選項C正確，中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。如果注冊會計師認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業(yè)務的具體情況，從而未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄得出該結論的理由。

2[.單選題]下列有關收入確認存在的舞弊風險的評估的說法中不恰當?shù)氖?)。

A.假定收入確認存在舞弊風險，并不意味著注冊會計師應當將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險

B.如果管理層難以實現(xiàn)預期的利潤目標，則可能有高估收入的動機或壓力，因此，收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性較大，而完整性認定則通常不存在舞弊風險

C.如果管理層有隱瞞收入而降低稅負的動機，則注冊會計師需要更加關注與收入完整性認定相關的舞弊風險

D.如果被審計單位預期難以達到下一年度的銷售目標，而已經(jīng)超額實現(xiàn)了本年度的銷售目標，就可能傾向于將下一年度的收入提前至本期確認

[答案]D

[解析]選項D不恰當，如果被審計單位預期難以達到下一年度的銷售目標，而已經(jīng)超額實現(xiàn)了本年度的銷售目標，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認。

3[.單選題]下列()情況下最可能以低水平的重大錯報風險為前提，以此作為注冊會計師針對應收賬款函證時間的恰當選擇。

A.以資產(chǎn)負債表日為截止日，充分考慮對方的回函時間

B.以資產(chǎn)負債表日前適當時間為截止日，并對資產(chǎn)負債表日與該截止日之間的變動實施其他實質性程序

C.在資產(chǎn)負債表日實施該程序，并在審計結束前取得全部資料

D.以資產(chǎn)負債表日后適當時間為截止日，并對資產(chǎn)負債表日與該截止日之間的變動實施其他實質性程序

[答案]B

[解析]選項B恰當，如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施其他實質性程序。

4[.單選題]注冊會計師在對被審計單位2019年度財務報表實施審計時，如果發(fā)現(xiàn)其2019年末2～3年賬齡的應收賬款余額為200萬元，如2018年末()，則應當懷疑2019年末應收賬款存在錯報。

A.賬齡在1年以內(nèi)的應收賬款余額為100萬元

B.賬齡為1～2年的應收賬款余額為150萬元

C.賬齡為2～3年的應收賬款余額為200萬元

D.賬齡為3年以上的應收賬款余額為250萬元

[答案]B

[解析]2019年末賬齡為2～3年的應收賬款系2018年末1～2年的應收賬款余額減去2019年度收回的部分應收賬款之后的余額，故其不應當超過2018年末1～2年的應收賬款余額。如超過，表明存在差錯。

5[.單選題]注冊會計師在檢查被審計單位賒銷業(yè)務時發(fā)現(xiàn)，有部分賒銷業(yè)務的銷售單上沒有信用部門經(jīng)理簽發(fā)的審批結論。針對這種情況，注冊會計師認為存在重大錯報風險的領域是()。

A.營業(yè)收入的發(fā)生認定

B.營業(yè)收入的準確性認定

C.應收賬款的準確性、計價和分攤認定

D.應收賬款的存在認定

[答案]C

[解析]賒銷審批影響壞賬準備，因此與應收賬款的準確性、計價和分攤認定相關。

6[.多選題]某被審計單位為一般制造型企業(yè)，針對其以賒銷為主的銷售模式，相關交易和余額存在的重大錯報風險通常包括()。

A.收入確認存在的舞弊風險

B.收入的復雜性可能導致的錯誤

C.期末收入交易和收款交易可能未計入正確的期間，包括銷售退回交易的截止錯誤

D.收款未及時入賬或記入不正確的賬戶，因而導致應收賬款的錯報

[答案]ABCD

[解析]選項ABCD均正確，以一般制造業(yè)的賒銷銷售為例，相關交易和余額存在的重大錯報風險通常包括：(1)收入確認存在的舞弊風險(選項A);(2)收入的復雜性可能導致的錯誤(選項B);(3)發(fā)生的收入交易未能得到準確記錄;(4)期末收入交易和收款交易可能未計入正確的期間，包括銷售退回交易的截止錯誤(選項C);(5)收款未及時入賬或記入不正確的賬戶，因而導致應收賬款(或應收票據(jù)/銀行存款)的錯報(選項D);(6)應收賬款壞賬準備的計提不準確。

7[.多選題]在收入確認領域，注冊會計師可以實施的分析程序包括()。

A.將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應數(shù)據(jù)或預算數(shù)進行比較

B.將銷售收入變動幅度與銷售商品及提供勞務收到的現(xiàn)金、應收賬款/合同資產(chǎn)、存貨、稅金等項目的變動幅度進行比較

C.將銷售毛利率、應收賬款/合同資產(chǎn)周轉率、存貨周轉率等關鍵財務指標與可比期間數(shù)據(jù)、預算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進行比較

D.分析銷售收入與銷售費用之間的關系，包括銷售人員的人均業(yè)績指標、銷售人員薪酬、廣告費、差旅費，以及銷售機構的設置、規(guī)模、數(shù)量、分布等

[答案]ABCD

[解析]在收入確認領域，注冊會計師可以實施的分析程序的例子包括：(1)將賬面銷售收入、銷售清單和銷售增值稅銷項清單進行核對;(2)將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應數(shù)據(jù)或預算數(shù)進行比較(選項A);(3)分析月度或季度銷售量、銷售單價、銷售收入金額、毛利率變動趨勢;(4)將銷售收入變動幅度與銷售商品及提供勞務收到的現(xiàn)金、應收賬款/合同資產(chǎn)、存貨、稅金等項目的變動幅度進行比較(選項B);(5)將銷售毛利率、應收賬款/合同資產(chǎn)周轉率、存貨周轉率等關鍵財務指標與可比期間數(shù)據(jù)、預算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進行比較(選項C);(6)分析銷售收入等財務信息與投入產(chǎn)出率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運輸數(shù)量等非財務信息之間的關系;(7)分析銷售收入與銷售費用之間的關系，包括銷售人員的人均業(yè)績指標、銷售人員薪酬、廣告費、差旅費，以及銷售機構的設置、規(guī)模、數(shù)量、分布等(選項D)。

8[.多選題]下列程序中屬于注冊會計師對應收賬款實施的實質性分析程序的有()。

A.計算應收賬款周轉率，應收賬款周轉天數(shù)等指標;并與被審計單位上年指標、同行業(yè)同期相關指標對比分析，檢查是否存在重大差異

B.復核應收賬款的借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務收入是否匹配，如存在不匹配的情況應查明原因

C.在明細表上標注重要客戶，并編制對重要客戶的應收賬款增減變動表，與上期比較分析是否發(fā)生變動，必要時，收集客戶資料分析其變動合理性

D.計算壞賬準備計提是否恰當

[答案]ABC

[解析]對于選項D，雖然是實質性程序，但不是分析程序，因此不正確。

9[.多選題]注冊會計師在作出是否實施函證程序時，應考慮的因素包括()。

A.評估的認定層次重大錯報風險

B.被詢證者對函證事項的了解程度

C.被審計單位提供資料的可靠性

D.預期被詢證者的客觀性

[答案]ABD

[解析]注冊會計師在作出是否實施函證程序時，應考慮的因素包括：評估的認定層次的重大錯報風險;通過實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風險降至可接受的水平;被詢證者對函證事項的了解程度;預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿;預期被詢證者的客觀性，因此選項ABD正確。