1[.單選題]針對銷售交易，被審計單位的以下內部控制中，不滿足職責適當分離的基本要求的是()。

　　A.在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判并在談判成功后直接訂立合同

　　B.應當分別設立辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門(或崗位)

　　C.應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準

　　D.銷售人員應當避免接觸銷貨現款

　　[答案]A

　　[解析]企業(yè)在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。

　　2[.單選題]下列有關舞弊風險的說法中正確的是()。

　　A.金額大的存貨項目一定會存在舞弊

　　B.應收賬款作為重要項目，在審計時應當直接假定其存在舞弊風險

　　C.注冊會計師應當直接假定收入確認存在舞弊風險

　　D.注冊會計師在關聯方審計中，應當直接假定超出正常經營過程的關聯方交易存在舞弊風險

　　[答案]C

　　[解析]選項C正確，中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。如果注冊會計師認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業(yè)務的具體情況，從而未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄得出該結論的理由。

　　3[.單選題]下列有關收入確認存在的舞弊風險的評估的說法中不恰當的是()。

　　A.假定收入確認存在舞弊風險，并不意味著注冊會計師應當將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險

　　B.如果管理層難以實現預期的利潤目標，則可能有高估收入的動機或壓力，因此，收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性較大，而完整性認定則通常不存在舞弊風險

　　C.如果管理層有隱瞞收入而降低稅負的動機，則注冊會計師需要更加關注與收入完整性認定相關的舞弊風險

　　D.如果被審計單位預期難以達到下一年度的銷售目標，而已經超額實現了本年度的銷售目標，就可能傾向于將下一年度的收入提前至本期確認

　　[答案]D

　　[解析]選項D不恰當，如果被審計單位預期難以達到下一年度的銷售目標，而已經超額實現了本年度的銷售目標，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認。

　　4[.單選題]以下屬于管理層為了降低稅負或轉移利潤而少計或推遲確認收入的舞弊手段的是()。

　　A.通過隱瞞退貨條款，在發(fā)貨時全額確認銷售收入

　　B.對于屬于在某一時段內履約的銷售交易，通過高估履約進度的方法實現當期多確認收入

　　C.被審計單位采用以舊換新的方式銷售商品時，以新舊商品的差價確認收入

　　D.在客戶取得相關商品控制權前確認銷售收入

　　[答案]C

　　[解析]選項ABD屬于管理層為了達到粉飾財務報表的目的而虛增收入或提前確認收入的舞弊手段。

　　5[.多選題]以下屬于銷售截止測試可能實施的程序的有()。

　　A.選取資產負債表日前后若干天的發(fā)運憑證，與應收賬款和收入明細賬進行核對

　　B.復核資產負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動是否異常

　　C.取得資產負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況

　　D.結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的銷售

　　[答案]ABCD

　　[解析]注冊會計師對銷售交易實施的截止測試可能包括以下程序：(1)選取資產負債表日前后若干天的發(fā)運憑證，與應收賬款和收入明細賬進行核對;同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后若干天的憑證，與發(fā)運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現象。(2)復核資產負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試程序。(3)取得資產負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況。(4)結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的銷售。

　　6[.多選題]下列說法中，針對被審計單位銷售與收款循環(huán)的重大錯報風險的評估的說法中恰當的有()。

　　A.注冊會計師在識別和評估與收入確認相關的重大錯報風險時，應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險

　　B.注冊會計師通過了解被審計單位銷售模式和業(yè)務流程、收入確認的具體原則等，有助于其考慮收入虛假錯報可能采取的方式，從而設計恰當的審計程序以發(fā)現此類錯報

　　C.注冊會計師通過實施風險評估程序了解到，被審計單位所處行業(yè)競爭激烈并伴隨著利潤率的下降，而管理層過于強調提高被審計單位利潤水平的目標，則注冊會計師需要警惕管理層通過實施舞弊低估收入，從而低估利潤的風險

　　D.注冊會計師需要結合對被審計單位及其環(huán)境的具體了解，考慮收入確認舞弊可能如何發(fā)生

　　[答案]ABD

　　[解析]選項C不恰當，注冊會計師通過實施風險評估程序了解到，被審計單位所處行業(yè)競爭激烈并伴隨著利潤率的下降，而管理層過于強調提高被審計單位利潤水平的目標，則注冊會計師需要警惕管理層通過實施舞弊高估收入，從而高估利潤的風險。