參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】注冊會計師與治理層溝通的主要目的是：

　　(1)就注冊會計師與財務報告審計相關(guān)的責任、計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，與治理層進行清晰的溝通(選項 B);

　　(2)向治理層獲取與審計相關(guān)的信息(選項 C 錯誤);

　　(3)及時向治理層通報審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層對財務報告過程的監(jiān)督責任相關(guān)的重大事項(選項 D);

　　(4)推動注冊會計師和治理層之間有效的雙向溝通(選項 A)。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】選項 C 錯誤，通常，被審計單位也會指定其治理結(jié)構(gòu)中相對固定的人員或組織(如審計委員會)負責與注冊會計師進行溝通。如果由于被審計單位的治理結(jié)構(gòu)沒有被清楚地界定，導致注冊會計師無法清楚地識別適當?shù)臏贤▽ο螅�被審計單位也沒有指定適當?shù)臏贤▽ο�，注冊會計師就應當盡早與審計委托人商定溝通對象，并就商定的結(jié)果形成備忘錄或其他形式的書面記錄。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】注冊會計師應當與治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的下列重大問題：

　　(1)注冊會計師對被審計單位會計實務(包括會計政策、會計估計和財務報表披露)重大方面的質(zhì)量的看法(選項 A)。

　　(2)審計工作中遇到的重大困難。

　　(3)已與管理層討論或需要書面溝通的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位(選項 C)。

　　(4)影響審計報告形式和內(nèi)容的情形(如有)(選項 B)。

　　(5)審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務報告過程相關(guān)的所有其他重大事項。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】審計工作中遇到的重大困難可能包括下列事項：

　　(1)在提供審計所需信息時管理層嚴重拖延或不愿意提供，或者被審計單位的人員不予配合(選項 A);

　　(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間(選項 B);

　　(3)為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預期;

　　(4)無法獲取預期的信息(選項 D);

　　(5)管理層對注冊會計師施加的限制;

　　(6)管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進行評估，或不愿意延長評估期間。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】注冊會計師與治理層溝通的內(nèi)容包括：

　　(1)注冊會計師與財務報表審計相關(guān)的責任;

　　(2)計劃的審計范圍和時間安排;

　　(3)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題(選項 AC);

　　(4)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;

　　(5)注冊會計師的獨立性(選項 B);

　　(6)補充事項。

　　注冊會計師與治理層溝通的是對重要性概念的運用，而不是具體的重要性水平，選項 D 錯誤。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】選項 A 正確，對于注冊會計師識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，應當以書面形式與治理層溝通。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項 B 錯誤，注冊會計師承擔對財務報表審計的責任并不能減輕管理層和治理層的責任。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，溝通的事項可能包括：

　　(1)注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險以及重大錯報風險評估水平較高的領(lǐng)域;

　　(2)注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案;

　　(3)在審計中對重要性概念的運用(選項 A);

　　(4)實施計劃的審計程序或評價審計結(jié)果需要的專門技術(shù)或知識的性質(zhì)和程度，包括利用注冊會計師的專家的工作;

　　(5)當《中國注冊會計師審計準則第 1504 號—在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》適用時，注冊會計師對哪些事項可能需要重點關(guān)注因而可能構(gòu)成關(guān)鍵審計事項所作的初步判斷(選項B);

　　(6)針對適用的財務報告編制基礎或者被審計單位所處的環(huán)境、財務狀況或活動發(fā)生的重大變化對單一報表及披露產(chǎn)生的影響，注冊會計師擬采取的應對措施(選項 D)。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】審計工作中遇到的重大困難可能包括下列事項：

　　(1)在提供審計所需信息時管理層嚴重拖延或不愿意提供，或者被審計單位的人員不予配合(選項 A);

　　(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間(選項 B);

　　(3)為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預期(選項 D);

　　(4)無法獲取預期的信息;

　　(5)管理層對注冊會計師施加的限制;

　　(6)管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進行評估，或不愿意延長評估期間(選項 C)。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】按照相關(guān)審計準則的規(guī)定，注冊會計師應當或可能認為有必要在審計報告中包含更多信息并應當就此與治理層溝通的情形包括：

　　(1)根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第 1502 號—在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，注冊會計師預期在審計報告中發(fā)表非無保留意見(選項 A);

　　(2)根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第 1324 號—持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定，報告與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性(選項 C);

　　(3)根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第 1504 號—在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》的規(guī)定，溝通關(guān)鍵審計事項(選項 D);

　　(4)根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第 1503 號—在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段》或其他審計準則的規(guī)定，注冊會計師認為有必要(或應當)增加強調(diào)事項段或其他事項段(選項 B)。

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】在向治理層和管理層提供值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的信息時，注冊會計師應當特別說明下列事項：

　　(1)注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務報表發(fā)表審計意見(選項 A 錯誤);

　　(2)審計工作包括考慮與財務報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設計適合具體情況的審計程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(如果結(jié)合財務報表審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應當刪除“并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭)(選項 B 錯誤，選項 D 正確);

　　(3)報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷(選項 C 錯誤)。

　　6.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項 B 錯誤，書面溝通可能包括向治理層提供審計業(yè)務約定書。