[多選題]下列關(guān)于內(nèi)部控制審計報告的說法中，正確的有()。

　　A注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計后，應(yīng)當(dāng)分別對內(nèi)部控制和財務(wù)報表出具審計報告，并簽署相同的日期

　　B如果認(rèn)為內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制發(fā)表保留或否定意見

　　C只要認(rèn)為審計范圍受到限制將導(dǎo)致無法獲取發(fā)表審計意見所需的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師不必執(zhí)行任何其他工作即可對內(nèi)部控制出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告

　　D如果對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表否定意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定該意見對財務(wù)報表審計意見的影響，并在內(nèi)部控制審計報告中予以說明

　　參考答案：AD

　　[多選題]如果審計范圍受到限制，注冊會計師已執(zhí)行的有限程序使其認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，擬出具無法表示意見的審計報告時，審計報告應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容有()。

　　A重大缺陷的定義

　　B對識別出的重大缺陷的描述，該描述應(yīng)當(dāng)包括重大缺陷的性質(zhì)

　　C描述應(yīng)當(dāng)包括重大缺陷的性質(zhì)以及重大缺陷在存在期間對企業(yè)編制的財務(wù)報表產(chǎn)生的實際和潛在影響

　　D描述應(yīng)當(dāng)包括對注冊會計師編制的內(nèi)部控制審計報告產(chǎn)生的實際和潛在影響

　　參考答案：ABC

　　[多選題]下列關(guān)于內(nèi)部控制審計報告的說法中，正確的有()。

　　A注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計后，應(yīng)當(dāng)分別對內(nèi)部控制和財務(wù)報表出具審計報告，并簽署相同的日期

　　B如果認(rèn)為內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見

　　C只要認(rèn)為審計范圍受到限制將導(dǎo)致無法獲取發(fā)表審計意見所需的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師不必執(zhí)行任何其他工作即可對內(nèi)部控制岀具否定意見的內(nèi)部控制審計報告

　　D如果對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表否定意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定該意見對財務(wù)報表審計意見的影響，并在內(nèi)部控制審計報告中予以說明

　　參考答案：AD

　　[多選題]注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計工作后，應(yīng)當(dāng)出具內(nèi)部控制審計報告，下列相關(guān)表述中，正確的有()。

　　A在基準(zhǔn)日，被審計單位按照適用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制，且注冊會計師在審計過程中未受到限制，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見

　　B內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見

　　C如果審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告

　　D在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制

　　參考答案：ABD

　　[問答題]ABC會計師事務(wù)所接受甲公司委托，對2016年度財務(wù)報表以及2016年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行整合審計。在審計的過程中，有如下事項：

　　(1)注冊會計師只需關(guān)注與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制。

　　(2)在審計的過程中，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)了一項內(nèi)部控制缺陷，雖然不會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報，但為保持合理的謹(jǐn)慎，也將其納入了測試范圍。

　　(3)在審計與銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制過程中，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)了一項重大缺陷，甲公司在12月31日前對存在重大缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行了整改，新控制剛運行了不久，注冊會計師認(rèn)為新控制設(shè)計合理，不存在重大缺陷。

　　(4)注冊會計師獲取了企業(yè)內(nèi)部控制評價報告，發(fā)現(xiàn)其對要素的列報不完整，注冊會計師將其作為一項重大缺陷，并考慮對內(nèi)部控制審計意見的影響。

　　(5)注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計后，分別對內(nèi)部控制和財務(wù)報表出具了審計報告，并分別簽署了各自完成審計工作的日期。

　　要求：針對上述事項(1)至(5)，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　參考答案：

　　(1)不恰當(dāng)。注冊會計師不僅需要關(guān)注與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，也需要關(guān)注非財務(wù)報告內(nèi)部控制。

　　(2)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)更多地關(guān)注內(nèi)部控制審計的高風(fēng)險領(lǐng)域，而沒有必要測試那些即使有缺陷、也不可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的控制。

　　(3)不恰當(dāng)。如果被審計單位在基準(zhǔn)日前對存在重大缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行了整改，但新控制尚沒有運行足夠長的時間，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日存在重大缺陷。

　　(4)不恰當(dāng)。如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。

　　(5)不恰當(dāng)。在整合審計中，注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計后，應(yīng)當(dāng)分別對內(nèi)部控制和財務(wù)報表出具審計報告，并簽署相同的日期。

　　[問答題]ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師接受委派，對X上市公司(以下簡稱X公司)2017年度內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計。執(zhí)行甲公司內(nèi)部控制審計，財務(wù)報表整體重要性確定為2000萬元，實際執(zhí)行的重要性水平為1000萬元。A和B注冊會計師在審計工作底稿中摘錄與內(nèi)部控制審計相關(guān)的部分事項如下：

　　(1)在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行初步判斷，充分的關(guān)注X公司內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的領(lǐng)域。

　　(2)制定總體審計策略時，注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項目組工作方向的重要因素，包括需要考慮財務(wù)報表整體的重要性和實際執(zhí)行的重要性和初步識別的可能存在較高重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，項目組成員的選擇以及對項目組成員審計工作的分派，項目時間預(yù)算等。

　　(3)注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用自上而下的方法選擇擬測試的控制，在選取關(guān)鍵控制需要注冊會計師作出職業(yè)判斷，測試那些即使有缺陷也合理預(yù)期不會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的控制。

　　(4)對于X公司內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，注冊會計師控制測試所涵蓋的期間應(yīng)盡量與財務(wù)報表審計中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。

　　(5)如果確信X公司相關(guān)內(nèi)部控制對于發(fā)現(xiàn)重大錯報足夠敏感情況存在，那么注冊會計師就可以將檢查性控制作為一個主要的手段，來合理保證某特定認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性較小。

　　(6)注冊會計師在對X公司月度銀行對賬進(jìn)行控制測試時，其中一項程序是檢查公司每月是否對其付款賬戶與銀行進(jìn)行對賬，這項控制活動與6000萬元現(xiàn)金收據(jù)以及付款相關(guān)，選擇2筆對賬并且確定是否每筆對賬都已完成以及是否對所有重大或異常事件進(jìn)行了調(diào)查并及時解決，理想狀態(tài)下應(yīng)沒有例夕卜。但測試結(jié)果表明這2筆銀行對賬都沒有完全完成，存在重大的未對賬差異(共計200萬元)且差異存在已超過1年。注冊會計師在對X公司月度銀行對賬進(jìn)行控制測試時，發(fā)現(xiàn)的缺陷涉及銀行存款和付款的問題，直接影響財務(wù)報認(rèn)定;對賬沒有完成，有可能導(dǎo)致錯誤不能及時發(fā)現(xiàn);這項控制與交易相關(guān)且所涉及金額大于6000萬元，超過了判定指標(biāo);會計經(jīng)理會對每次銀行對賬進(jìn)行審核并簽字確認(rèn)，由于經(jīng)理沒有能夠發(fā)現(xiàn)這些重大的對賬錯誤，因此補(bǔ)償性控制失效。注冊會計師判斷該缺陷為一般缺陷。

　　要求：

　　(1)針對上述事項(1)，指出注冊會計師對于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的領(lǐng)域，應(yīng)給予充分的關(guān)注，具體表現(xiàn)在哪些方面?

　　(2)針對上述事項(2)至(6)，逐項指岀A和B注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　參考答案：

　　(1)在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行初步判斷，充分的關(guān)注X公司內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的領(lǐng)域。注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注：對相關(guān)的內(nèi)部控制親自進(jìn)行測試而非利用他人工作;在接近內(nèi)部控制評價基準(zhǔn)日的時間測試內(nèi)部控制;選擇更多的子公司或業(yè)務(wù)部門進(jìn)行測試;增加相關(guān)內(nèi)部控制的控制測試量等。

　　(2)事項(2)不恰當(dāng)。項目組成員的選擇以及對項目組成員審計工作的分派，項目時間預(yù)算等屬于確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍需考慮的事項。

　　事項(3)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用自上而下的方法選擇擬測試的控制，在選取關(guān)鍵控制需要注冊會計師作出職業(yè)判斷，無須測試那些即使有缺陷也合理預(yù)期不會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的控制。

　　事項(4)不恰當(dāng)。對于內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運行的審計證據(jù)。在整合審計中，注冊會計師控制測試所涵蓋的期間應(yīng)盡量與財務(wù)報表審計中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。

　　【提示】對控制有效性測試的實施時間越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的審計證據(jù)越有力。為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在下列兩個因素之間作出平衡，以確定測試的時間：盡量在接近基準(zhǔn)日實施測試;實施的測試需要涵蓋足夠長的期間。

　　事項(5)不恰當(dāng)，表述不全面。如果確信存在以下情況，注冊會計師可以將檢查性控制作為一個主要的手段，來合理保證某特定認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性較�。�(1)控制所檢查的數(shù)據(jù)是完整、可靠的;(2)控制對于發(fā)現(xiàn)重大錯報足夠敏感;(3)發(fā)現(xiàn)的所有重大錯報都將被糾正。

　　事項(6)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)判斷該缺陷為重大缺陷。