與集團(tuán)管理層和集團(tuán)治理層的溝通

　　(1)與集團(tuán)管理層的溝通

　　(2)與集團(tuán)治理層的溝通

　　習(xí)題：

　　[問(wèn)答題]ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表，與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，制定集團(tuán)總體審計(jì)策略，包括確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和適用于特定類(lèi)別交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性。

　　(2)乙公司為不重要的組成部分，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)乙公司實(shí)施審閱，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未要求B注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序以識(shí)別可能需要在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)。

　　(3)丙公司為甲集團(tuán)公司的子公司，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)丙公司管理層存在舞弊行為，由于該行為不會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未就該事項(xiàng)與集團(tuán)治理層溝通。

　　(4)丁公司是由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其實(shí)施審計(jì)的不重要的組成部分，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)將丁公司不是重要組成部分作為首要考慮的因素。

　　(5)甲集團(tuán)子公司乙公司經(jīng)營(yíng)珠寶的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到該組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏某些關(guān)于珠寶行業(yè)的必要的專(zhuān)門(mén)知識(shí)，導(dǎo)致對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力存在一定的疑慮，所以A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定組織集團(tuán)項(xiàng)目參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序來(lái)消除對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力方面的疑慮。

　　(6)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的工作不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，決定選擇某些不重要的組成部分，并親自使用集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性對(duì)該組成部分的財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。

　　要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　參考答案：

　　(1)不恰當(dāng)。實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)當(dāng)在制定總體審計(jì)策略時(shí)確定。

　　(2)恰當(dāng)。

　　(3)不恰當(dāng)。集團(tuán)項(xiàng)目組需要就涉及組成部分管理層的舞弊或舞弊嫌疑與集團(tuán)治理層進(jìn)行溝通。

　　(4)不恰當(dāng)。集團(tuán)項(xiàng)目組參與不重要組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，將根據(jù)集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解的不同而不同，而該組成部分不是重要組成部分這一事實(shí)是次要考慮的因素。

　　(5)恰當(dāng)。

　　(6)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。

　　[問(wèn)答題]ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　要求：逐項(xiàng)指出上表所示的集團(tuán)審計(jì)策略是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由。

　　參考答案：

　　[問(wèn)答題]甲集團(tuán)公司擁有乙公司等5家全資子公司。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)乙公司為甲集團(tuán)重要組成部分，該組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所自行確定，集團(tuán)項(xiàng)目組未對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　(2)丙公司為甲集團(tuán)重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組擬對(duì)其實(shí)施集團(tuán)層面的分析程序，不利用丙公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，因此未對(duì)其進(jìn)行了解。

　　(3)丁公司為甲集團(tuán)非重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組打算對(duì)其實(shí)施審閱程序，故沒(méi)有確定該組成部分的重要性。

　　(4)戊公司為甲集團(tuán)非重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組擬對(duì)其實(shí)施集團(tuán)層面的分析程序，沒(méi)有確定該組成部分的重要性。

　　(5)己公司為甲集團(tuán)非重要組成部分，基于職業(yè)懷疑態(tài)度，集團(tuán)項(xiàng)目組仍然決定對(duì)其實(shí)施審計(jì)，但并未確定該組成部分的實(shí)際執(zhí)行的重要性。

　　要求：逐項(xiàng)指出集團(tuán)項(xiàng)目組作出的集團(tuán)審計(jì)策略是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由。

　　參考答案：

　　(1)不恰當(dāng)。如果基于集團(tuán)審計(jì)目的，由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。

　　(2)不恰當(dāng)。對(duì)于重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序。

　　(3)不恰當(dāng)。如果對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審閱(也屬于鑒證業(yè)務(wù))，應(yīng)當(dāng)確定組成部分的重要性。

　　(4)恰當(dāng)。

　　(5)不恰當(dāng)。集團(tuán)項(xiàng)目組既然已經(jīng)決定親自對(duì)該組成部分實(shí)施審計(jì)，就應(yīng)該為該組成部分確定組成部分的重要性，并確定實(shí)際執(zhí)行的重要性。