針對評估的風險采取的應對措施

　　(1)對重要組成部分需執(zhí)行的工作

　　(2)對不重要的組成部分需執(zhí)行的工作

　　(3)已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當審計證據(jù)時的處理

　　(4)參與組成部分注冊會計師的工作

　　習題：

　　[單選題]注冊會計師應當針對評估的舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，不屬于總體應對措施的是(　)。

　　A實施風險評估程序

　　B評價被審計單位對會計政策的選擇和運用

　　C在選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，增加審計程序的不可預見性

　　D考慮人員的適當分派和督導

　　參考答案：A

　　[單選題]下列各項中，集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的是()。

　　A組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求

　　B集團項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存在重大疑慮

　　C組成部分注冊會計師缺乏與被審計單位相關的行業(yè)專門知識

　　D對組成部分注冊會計師所處的監(jiān)管環(huán)境存在重大疑慮

　　參考答案：C

　　[多選題]如果集團項目合伙人認為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導致對集團財務報表發(fā)表無法表示意見，集團項目合伙人應當視具體情況釆取的措施有()。

　　A如果是新業(yè)務，變更業(yè)務委托，如果是連續(xù)審計業(yè)務，解除業(yè)務約定

　　B如果是新業(yè)務，拒絕接受業(yè)務委托，如果是連續(xù)審計業(yè)務，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務約定

　　C如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接受業(yè)務委托，或者注冊會計師不能解除業(yè)務約定，在可能的范圍內(nèi)對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發(fā)表無法表示意見

　　D如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接受業(yè)務委托，或者注冊會計師不能解除業(yè)務約定，在可能的范圍內(nèi)對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發(fā)表非無保留意見

　　參考答案：BC

　　[多選題]如果因法律法規(guī)或其他原因要求對組成部分進行審計，并且集團項目組決定利用該審計來為集團審計提供審計證據(jù)，集團項目組應當確定下列()方面是否符合中國注冊會計師準則第1401號的規(guī)定。

　　A組成部分財務報表整體的重要性

　　B組成部分賬戶的重要性

　　C組成部分層面的實際執(zhí)行的重要性

　　D組成部分在計劃審計工作時確定的重要性

　　參考答案：AC

　　[多選題]集團項目組應當評價合并調(diào)整和重分類事項的適當性、完整性和準確性、評價可能包括()。

　　A評價重大調(diào)整是否恰當反映了相關事項和交易

　　B確定重大調(diào)整是否得到集團管理層和組成部分管理層(如適用)的正確計算、處理和授權

　　C確定重大調(diào)整是否有適當?shù)淖C據(jù)支持并得到充分的記錄

　　D檢查集團內(nèi)部交易、未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益以及集團內(nèi)部往來余額是否核對一致并抵銷

　　參考答案：ABCD

　　[多選題]注冊會計師用以評價專家工作是否足以實現(xiàn)審計目的所實施的特定程序可能包括()。

　　A詢問專家

　　B復核專家的工作底稿和報告

　　C實施用于證實的程序

　　D與管理層討論專家的報告

　　參考答案：ABCD

　　[問答題]

　　A會計師事務所承接甲公司2014年度財務報表審計業(yè)務，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關聯(lián)方及其交易、會計估計等相關的審計情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)甲公司向未披露的關聯(lián)方銷售一項重大資產(chǎn)，經(jīng)過審計項目組討論，認為存在重大錯報風險。

　　(2)甲公司持有以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，審計項目組認為該項公允價值不存在特別風險，無需了解相關控制，利用B資產(chǎn)評估公司對該投資性房地產(chǎn)的公允價值的評估報告確認投資性房地產(chǎn)價值。

　　(3)未審財務報表附注中披露，其向關聯(lián)方銷售產(chǎn)品的交易按等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行。審計項目組將甲公司向關聯(lián)方銷售的價格與相同產(chǎn)品活躍市場價格進行比較，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認為該項披露不存在重大錯報。

　　(4)針對關聯(lián)方關系及其交易，要求管理層提供以下書面聲明：

　　1)已向注冊會計師披露了全部已知的關聯(lián)方名稱：

　　2)已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，對關聯(lián)方關系及其交易進行了恰當?shù)臅�計處理和披�?

　　3)所有關聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”;

　　4)已經(jīng)向審計項目組披露了全部已知的關聯(lián)方的特征、關聯(lián)方關系及其交易。

　　(5)為減少利潤總額和應納稅所得額之間的差異，甲自2014年1月1日起將固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整為稅法規(guī)定的折舊年限。審計項目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司2014年計提的折舊額，結果滿意。

　　1.(1)針對第(1)項，指出審計項目組應當采取哪些應對措施。

　　2.針對第(2)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，請?zhí)岢龈倪M建議。

　　參考答案：

　　(1)識別出未披露的關聯(lián)方關系或重大關聯(lián)方交易，注冊會計師應當：

　�、倭⒓磳⑾嚓P信息向項目組其他成員通報;(0.6分)

　�、谠谶m用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關聯(lián)方關系及其交易相關的控制為何未能識別或披露該關聯(lián)方關系或交易;(0.6分)

　�、蹖π伦R別出的關聯(lián)方或重大交易實施適當?shù)膶嵸|(zhì)性程序;(0.6分)

　�、苤匦驴紤]可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關聯(lián)方或重大關聯(lián)方交易的風險，如有必要，實施追加的審計程序;(0.6分)

　�、萑绻�管理層不披露關聯(lián)方關系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險，評價這一情況對審計的影響。(0.6分)

　　(2)第(2)項不恰當。(0.25分)

　　無論該風險是否特別風險，都需要了解相關控制。(0.5分)

　　第(3)項不恰當。(0.25分)

　　審計項目組不僅應關注銷售價格，還應關注關聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨立各方之間通常達成的交易條款相同。(0.5分)

　　第(4)項恰當。(0.75分)

　　第(5)項不恰當。(0.25分)

　　變更理由不合理。固定資產(chǎn)折舊年限應當反映固定資產(chǎn)價值的實現(xiàn)方式，不能僅僅考慮減小稅會差異的問題。(0.5分)