參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.【正確答案】A

　　【答案解析】A選項(xiàng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段采用分析程序比實(shí)質(zhì)性程序階段相比精度更低。

　　2.【正確答案】A

　　【答案解析】在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核/總體復(fù)核分析程序是必要程序。

　　3.【正確答案】D

　　【答案解析】當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　4.【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的是函證的決策與內(nèi)容。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。

　　5.【正確答案】D

　　【答案解析】如果在資產(chǎn)負(fù)債表日前對(duì)應(yīng)收賬戶余額實(shí)施函證程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)詢證函件指明的截止日期與資產(chǎn)負(fù)債表日期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)��?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。

　　6.【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)A，函證應(yīng)收賬款可以對(duì)存在提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不能為準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定提供可靠證據(jù);選項(xiàng)B，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，不因內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好而減少函證的量;選項(xiàng)D，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。

　　7.【正確答案】B

　　8.【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的是獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序。選項(xiàng)A屬于重新計(jì)算，主要用來核對(duì)數(shù)據(jù)，應(yīng)用于實(shí)質(zhì)性程序;選項(xiàng)B屬于分析程序，用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和實(shí)質(zhì)性程序;選項(xiàng)C為函證，所印證的對(duì)象應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)表有直接關(guān)系，這類程序主要在實(shí)質(zhì)性程序中實(shí)施;選項(xiàng)D重新執(zhí)行程序，專門用于控制測試。

　　9.【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)A，主要實(shí)現(xiàn)相關(guān)資產(chǎn)的完整性目標(biāo);選項(xiàng)BD主要實(shí)現(xiàn)相關(guān)資產(chǎn)的準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偰繕?biāo)。

　　10.【正確答案】D

　　【答案解析】審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。

　　11.【正確答案】B

　　【答案解析】會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從其他來源獲取用作審計(jì)證據(jù)的信息。

　　12.【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)B，函證、重新計(jì)算均是實(shí)質(zhì)性程序中所運(yùn)用的具體審計(jì)程序，分析程序一般用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序，一般不可以用于獲取與內(nèi)部控制相關(guān)的審計(jì)證據(jù);選項(xiàng)C，在某些情況下，存貨監(jiān)盤是證實(shí)存貨存在性認(rèn)定的重要審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中不得以檢查成本高或難以實(shí)施為由而不執(zhí)行該程序;選項(xiàng)D，審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。

　　13.【正確答案】C

　　14.【正確答案】D

　　15.【正確答案】D

　　【答案解析】對(duì)消極式函證而言，未收到回函并不能明確表明預(yù)期的被詢證者已經(jīng)收到詢證函或已經(jīng)核實(shí)了詢證函中包含的信息的準(zhǔn)確性，因此，其可靠性是大打折扣的，并不能夠提供充分的審計(jì)證據(jù)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　16.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】選項(xiàng)ABCD均是可能發(fā)生舞弊的跡象，參見《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第2號(hào)——函證》。

　　17.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制，除上述四項(xiàng)措施外，還有將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄;將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。另外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮回函是否來自所要求的回函人。

　　18.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)可獲得信息的來源。例如，從被審計(jì)單位以外的獨(dú)立來源獲取的信息可能更加可靠。(2)可獲得信息的可比性。例如，對(duì)于生產(chǎn)和銷售特殊產(chǎn)品的被審計(jì)單位，可能需要對(duì)寬泛的行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充，使其更具可比性。(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。例如，預(yù)算是否作為預(yù)期的結(jié)果，而不是作為將要達(dá)到的目標(biāo)。(4)與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準(zhǔn)確和有效。例如，與預(yù)算的編制、復(fù)核和維護(hù)相關(guān)的控制。

　　19.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】注冊會(huì)計(jì)師分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：1.管理層是否誠信;2.是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤;3.替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額和其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　20.【正確答案】CD

　　【答案解析】選項(xiàng)CD列示的限制性條款可能使注冊會(huì)計(jì)師對(duì)回函中所包含信息的完整性、準(zhǔn)確性或注冊會(huì)計(jì)師能夠信賴其所含信息的程度產(chǎn)生懷疑，因此影響回函的可靠性。

　　21.【正確答案】AC

　　【答案解析】依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則1101號(hào)第十一條，審計(jì)證據(jù)的充分性，是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，并受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)程序的性質(zhì)不會(huì)影響到審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，采取的審計(jì)抽樣的方法跟審計(jì)證據(jù)的數(shù)量無關(guān)。