1.下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位治理層溝通的有(　　)。

　　A.注冊會計師在審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　B.注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任

　　C.被審計單位管理層拒絕對其持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估

　　D.注冊會計師對被審計單位會計實務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法

　　[答案]ABCD

　　[解析]所有選項都屬于必須溝通的內(nèi)容，此外，還應(yīng)當(dāng)溝通注冊會計師的獨立性等內(nèi)容。[真題2012]

　　2.下列各項中，注冊會計師與治理層溝通審計工作中遇到的重大困難時，不需要溝通的是(　　)。

　　A.管理層在提供審計所需信息時嚴(yán)重拖延

　　B.管理層不愿意按要求對持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估

　　C.管理層要求項目組盡量縮短完成審計的時間[合理要求]

　　D.管理層不愿意延長對持續(xù)經(jīng)營能力的評估期間

　　[答案]C

　　[解析]要求“盡量”縮短完成審計的時間并不表明有任何不當(dāng)之處。準(zhǔn)則中的重大困難相關(guān)表述為“不合理地要求縮短完成審計工作的時間”。

　　3.如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分[范圍受限]，并且這種情況得不到解決，下列措施中，注冊會計師可以采取的有(　　)。

　　A.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員溝通

　　B.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定

　　C.就采取不同措施的后果征詢法律意見

　　D.根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表保留意見或否定意見

　　[答案]ABC

　　[解析]D：溝通不充分屬于審計范圍受限，注冊會計師可能發(fā)表非無保留意見，但不應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。

　　4.A注冊會計師是甲公司2019年度財務(wù)報表的審計項目合伙人。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了與甲公司治理層溝通的情況。部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)[與治理層溝通的形式]在審計開始時[宜早不宜晚]，A注冊會計師與甲公司管理層討論了ABC會計師事務(wù)所及項目組成員的獨立性，并以書面形式向甲公司管理層和治理層通報了溝通情況。

　　(2)[溝通具體審計程序]A注冊會計師擬在審計計劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為：注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任、注冊會計師的獨立性、計劃的審計范圍以及具體審計程序的性質(zhì)和時間安排。

　　(3)[與治理層溝通的事項]與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，為避免損害審計的有效性，A注冊會計師擬溝通的內(nèi)容不包括識別出的重大錯報風(fēng)險。

　　(4)[與治理層溝通值得關(guān)注的控制缺陷]因甲公司2019年發(fā)生銷售召回事件，A注冊會計師認(rèn)為甲公司對產(chǎn)品質(zhì)量的控制存在重大缺陷，擬與治理層進(jìn)行書面溝通。

　　(5)[與治理層溝通值得關(guān)注的控制缺陷]A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，甲公司出納利用內(nèi)部控制缺陷挪用公司資金600萬元[值得關(guān)注的控制缺陷]。甲公司管理層追回了該款項，并將出納開除。因該事項未對甲公司造成損失，且管理層已向治理層匯報，A注冊會計師認(rèn)為無需再與治理層溝通。

　　(6)[與治理層溝通值得關(guān)注的控制缺陷]在2019年初，A注冊會計師向甲公司治理層口頭通報了識別出的值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，2020年初，管理層未發(fā)生變化，也未采取整改措施，A注冊會計師認(rèn)為沒有必要再向治理層書面通報這些值得關(guān)注的控制缺陷。

　　要求：

　　針對上述情況(1)～(6)，不考慮其他情況，逐項指出A注冊會計師的做法是否存在不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)恰當(dāng)。

　　(2)不恰當(dāng)。與治理層溝通具體審計程序的性質(zhì)和時間安排，可能因這些程序易于被預(yù)見而降低其有效性。

　　(3)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通識別的特別風(fēng)險。

　　(4)恰當(dāng)。

　　(5)不恰當(dāng)。該事項表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通。

　　(6)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　5.ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司等多家被審計單位2019年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了與前任注冊會計師進(jìn)行溝通的情況。部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)[前任的識別]因A注冊會計師原為DEF會計師事務(wù)所的合伙人，負(fù)責(zé)審計了甲公司2018年度財務(wù)報表，A注冊會計師認(rèn)為前后任注冊會計師為同一人，無需在接受委托前進(jìn)行溝通。

　　(2)[接受委托前與前任溝通的內(nèi)容]A注冊會計師在與乙公司簽署審計業(yè)務(wù)約定書并征得管理層同意后，與前任注冊會計師進(jìn)行了口頭溝通，溝通內(nèi)容包括：是否發(fā)現(xiàn)乙公司管理層存在誠信方面的問題，前任注冊會計師與乙公司管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;向乙公司治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，乙公司變更會計師事務(wù)所的原因。

　　(3)[前任未答復(fù)]在接受丙公司委托前，A注冊會計師向前任注冊會計師寄送了溝通函，但未得到答復(fù)。A注冊會計師再次致函前任注冊會計師，說明如果在10個工作日內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。

　　(4)[接受委托后與前任的溝通]A注冊會計師評價認(rèn)為前任注冊會計師具備專業(yè)勝任能力，因此擬通過審閱其審計工作底稿，獲取與丁公司非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債期初余額相關(guān)的審計證據(jù)。

　　(5)[不在報告中提及利用前任的工作]A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段，指出戊公司上期財務(wù)報表由前任注冊會計師實施審計，并對前任注冊會計師在查閱工作底稿方面提供的便利致謝。

　　要求：

　　針對上述情況(1)～(5)，不考慮其他情況，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰當(dāng)。在客戶變更委托的情況下，前任注冊會計師是指前任會計師事務(wù)所。在接受委托前，A注冊會計師需要與DEF事務(wù)所進(jìn)行溝通。

　　(2)不恰當(dāng)。應(yīng)在接受委托前/簽署業(yè)務(wù)約定書前與前任注冊會計師進(jìn)行溝通

　　(3)恰當(dāng)。

　　(4)不恰當(dāng)。查閱前任注冊會計師的工作底稿時，A注冊會計師還應(yīng)考慮前任注冊會計師的獨立性

　　(5)不恰當(dāng)。后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。