三、簡答題

　　1.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中記錄的與函證相關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　(1)甲公司在乙銀行開立的銀行存款余額較小，A注冊會計(jì)師據(jù)此認(rèn)為該賬戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且余額較小，未對該賬戶實(shí)施函證程序。

　　(2)A注冊會計(jì)師在收到銀行詢證函回函之后，注意到回函未加蓋銀行印章。經(jīng)詢問，函證期間銀行印章恰好損壞，故沒有加蓋。銀行人員解釋到詢證函上加蓋有負(fù)責(zé)回函人員的個(gè)人簽章，其可靠性不受影響，A注冊會計(jì)師認(rèn)可了回函結(jié)果。

　　(3)針對已經(jīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的大額應(yīng)收賬款，A注冊會計(jì)師打算不再執(zhí)行函證程序。

　　(4)審計(jì)項(xiàng)目組收到的一份客戶詢證函回函中標(biāo)注“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)�！�。A注冊會計(jì)師認(rèn)為該回函有效，該標(biāo)注并不影響回函的可靠性。

　　(5)審計(jì)項(xiàng)目組收到一份客戶詢證函系從私人電子信箱發(fā)送的回函，經(jīng)查證，系從甲公司財(cái)務(wù)部發(fā)出的，A注冊會計(jì)師認(rèn)為該回函不具有可靠性，實(shí)施了替代程序，結(jié)果滿意。

　　(6)A注冊會計(jì)師評估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平，在期中審計(jì)時(shí)對截至2018年10月末的余額實(shí)施了函證程序。在期末審計(jì)時(shí)針對剩余期間的銷售和收款交易實(shí)施了控制測試，結(jié)果滿意。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮是否與乙銀行存在借款或往來的其他重要信息。

　　(2)不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師未對詢證函保持控制，銀行詢證函僅有個(gè)人簽章，沒有加蓋銀行的印章，應(yīng)視為無效的詢證函。

　　(3)不恰當(dāng)。不能因已經(jīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備就不再執(zhí)行函證程序。

　　(4)恰當(dāng)。

　　(5)不恰當(dāng)。該回函存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，查明原因，而非直接實(shí)施替代程序。

　　(6)不恰當(dāng)。針對剩余期間僅實(shí)施控制測試不夠。

　　2.甲公司為ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

　　(1)甲公司的存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn)。因針對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制有效性的審計(jì)證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測試，故A注冊會計(jì)師擬直接在本期審計(jì)中實(shí)施控制測試。

　　(2)對于已經(jīng)灌裝完畢并裝箱的飲料，A注冊會計(jì)師按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。

　　(3)針對甲公司委托第三方保管的存貨，A注冊會計(jì)師決定向第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。A注冊會計(jì)師在寄發(fā)詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司提供的合同中的對應(yīng)信息進(jìn)行了核對，結(jié)果滿意。

　　(4)在存貨監(jiān)盤結(jié)束前，A注冊會計(jì)師取得了所有已填用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。

　　(5)在對甲公司存貨實(shí)施抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，A注冊會計(jì)師就此查明了原因，甲公司管理層及時(shí)進(jìn)行了更正。A注冊會計(jì)師認(rèn)為存貨盤點(diǎn)結(jié)果滿意，未實(shí)施其他的審計(jì)程序。

　　要求：針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)先對內(nèi)部控制進(jìn)行了解，擬信賴針對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制時(shí)，才執(zhí)行控制測試。

　　(2)恰當(dāng)。

　　(3)恰當(dāng)。

　　(4)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師不僅應(yīng)獲取已填用盤點(diǎn)表單，還應(yīng)取得作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回。

　　(5)不恰當(dāng)。實(shí)施抽盤程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤很可能意味著被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)還存在著其他錯(cuò)誤/注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。注冊會計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。