參考答案及解析：

　　1.【正確答案】D

　　【答案解析】選項A，被審計單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負有主要責(zé)任;選項B，注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證;選項C，由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規(guī)定恰當(dāng)計劃和執(zhí)行了審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

　　2.【正確答案】B

　　【答案解析】無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，用以測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。注冊會計師通過執(zhí)行會計分錄測試，能夠有效地應(yīng)對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險。

　　3.【正確答案】C

　　【答案解析】分錄金額為約整數(shù)或尾數(shù)一致屬于異常的現(xiàn)象，可能存在虛假會計分錄或其他調(diào)整。

　　4.【正確答案】B

　　【答案解析】如果某項錯報可能是由于舞弊導(dǎo)致，即使對報表的影響不重大，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位。

　　5.【正確答案】D

　　【答案解析】以手工方式生成的會計分錄和其他調(diào)整通常于月末、季末或年末作出。

　　6.【正確答案】B

　　【答案解析】對于選項A，注冊會計師在財務(wù)報表審計中，既不應(yīng)當(dāng)假定被審計單位有違反法規(guī)行為，也不能假定其沒有，但必須充分考慮注意到的、反映被審計單位可能存在違反法規(guī)行為的任何跡象;對于選項C，如果被審計單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。必要的補救措施包括被審計單位停止并糾正違反法規(guī)行為，向社會公眾或主管部門報告等;對于選項D，注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)有錯誤舞弊的可能性時，應(yīng)對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序;選項B可以參考準則1142號—財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮第二十條：如果沒有證據(jù)表明被審計單位存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師可推定被審計單位遵守了相關(guān)法律法規(guī)。

　　7.【正確答案】D

　　【答案解析】選項A，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(除非法律法規(guī)禁止)，但不必溝通明顯不重要的事項;選項B，如果治理層全部成員參與管理被審計單位，因而知悉注冊會計師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項，此時就沒有必要與治理層進行溝通;選項C，溝通“通�！辈捎脮�面形式，將書面文件送至治理層簽收，并將文件副本及簽收記錄作為審計工作底稿予以保管。

　　8.【正確答案】D

　　【答案解析】會計分錄測試通常需要了解被審計單位的財務(wù)報告流程，以及針對會計分錄和其他調(diào)整已實施的控制，必要時，測試相關(guān)控制的運行有效性。

　　9.【正確答案】A

　　【答案解析】對于第二類法律法規(guī)，則不一定會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

　　10.【正確答案】D

　　【答案解析】注冊會計師在實施分析程序以了解被審計單位及其環(huán)境時，應(yīng)當(dāng)評價在實施分析程序時識別出的異常或偏離預(yù)期的關(guān)系，是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。這里說的是風(fēng)險評估階段的分析程序，但實質(zhì)性分析程序是用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的程序，不用于評估舞弊風(fēng)險。

　　11.【正確答案】A

　　【答案解析】注冊會計師的責(zé)任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。

　　12.【正確答案】C

　　【答案解析】選項C，明顯沒有達到排放標準卻排放廢氣是違反法規(guī)的。

　　13.【正確答案】D

　　【答案解析】選項D為常規(guī)審計程序。

　　14.【正確答案】B

　　【答案解析】“嚴重”的判定標準是是否有重大法律后果或涉及社會公眾利益。

　　15.【正確答案】D

　　【答案解析】選項ABC是管理層編制虛假財務(wù)報告的通常表現(xiàn)，選項D是侵占資產(chǎn)中的舞弊手段。

　　16.【正確答案】A

　　【答案解析】選項A屬于被審計單位管理層編制虛假財務(wù)報告的方式，不屬于侵占資產(chǎn)的方式。

　　17.【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的是舞弊風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動。舞弊者具有舞弊的動機是舞弊發(fā)生的首要條件。

　　18.【正確答案】C

　　【答案解析】對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行，所以選項C不恰當(dāng)。

　　19.【正確答案】C

　　【答案解析】選項C，如果識別出某項錯報，并有理由認為該項錯報是或可能是由于舞弊導(dǎo)致的，且涉及管理層，特別是涉及較高級別的管理層，無論該項錯報是否重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評價對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，以及該結(jié)果對旨在應(yīng)對評估的風(fēng)險的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。

　　參考《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》三十九條。

　　20.【正確答案】A

　　【答案解析】選項A，會計分錄測試的對象包括編制合并報表時做出的調(diào)整分錄和抵消分錄。

　　21.【正確答案】C

　　【答案解析】并非所有違反法律法規(guī)行為均對財務(wù)報表的金額和披露產(chǎn)生直接影響，如遵守經(jīng)營許可條件對財務(wù)報表的金額和披露沒有直接影響，故選項C不正確。

　　22.【正確答案】C

　　【答案解析】選項C，屬于項目組內(nèi)部討論的目的。

　　23.【正確答案】B

　　【答案解析】選項B屬于舞弊風(fēng)險因素中的“機會”;選項C屬于舞弊風(fēng)險因素中的“態(tài)度或借口”因素;選項AD屬于舞弊風(fēng)險因素中的“動機或壓力”因素。

　　24.【正確答案】C

　　【答案解析】如果被審計單位在財務(wù)報表中對違反法律法規(guī)行為做出恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告。

　　25.【正確答案】A

　　【答案解析】如果認為識別出的或懷疑存在的違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。