1.在實(shí)施風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解下列(　　)內(nèi)容，作為識別和評估會計估計重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。

　　A.了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求

　　B.了解管理層如何識別是否需要作出會計估計

　　C.了解管理層如何作出會計估計

　　D.了解會計估計與實(shí)際結(jié)果之間的差異

　　[答案]ABC

　　[解析]會計估計的實(shí)際結(jié)果通常在未來才能出現(xiàn)，注冊會計師無法了解D中所述的差異。

　　2.下列有關(guān)估計不確定性的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.會計估計涉及的預(yù)測期越長，估計不確定性越高

　　B.會計估計與實(shí)際結(jié)果的差異越大，估計不確定性越高

　　C.會計估計所使用的不可觀察輸入值越多，估計不確定性越高

　　D.歷史數(shù)據(jù)與會計估計預(yù)測未來事項(xiàng)的相關(guān)性越小，估計不確定性越高

　　[答案]B

　　[解析]估計不確定性越高，會計估計與實(shí)際結(jié)果的差異越大。

　　3.下列與會計估計不確定性相關(guān)的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.會計估計不確定性與會計估計的重大錯報風(fēng)險相關(guān)

　　B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層是否評估以及如何評估估計不確定性的影響

　　C.具有高度估計不確定性的會計估計導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險

　　D.估計不確定性程度可能影響管理層偏向的敏感性

　　[答案]C

　　[解析]注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有髙度估計不確定性的會計估計是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險。

　　4.了解管理層是否以及如何評估估計不確定性的影響時，注冊會計師可能考慮的事項(xiàng)包括(　　)。

　　A.管理層是否通過敏感性分析確定假設(shè)變化對會計估計的影響

　　B.管理層是否監(jiān)控上期作出會計估計的結(jié)果

　　C.在敏感性分析表明存在多種可能結(jié)果時管理層如何作出會計估計

　　D.管理層是否已恰當(dāng)應(yīng)對實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果

　　[答案]ABCD

　　[解析]管理層對會計估計不確定性的評估包括估計前評估[敏感性分析]與估計后評估[監(jiān)控]。敏感性分析有助于在做出估計之前發(fā)現(xiàn)估計的不確定性，監(jiān)控是在做出會計估計之后應(yīng)對估計的不確定性。

　　5.以下與注冊會計師應(yīng)對會計估計的特別風(fēng)險相關(guān)的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.注冊會計師需要評價相關(guān)披露的充分性

　　B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出用于評價管理層會計估計合理性的區(qū)間估計

　　C.注冊會計師需要評價估計的不確定性

　　D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價會計估計的計量基礎(chǔ)

　　[答案]B

　　[解析]針對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計，做出區(qū)間估計并非強(qiáng)制的。按規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在必要時作出用于評價會計估計合理性的區(qū)間估計。

　　6.對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對以下(　　)兩個主要方面實(shí)施審計程序。

　　A.估計不確定性

　　B.作出區(qū)間估計

　　C.確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)

　　D.確定錯報

　　[答案]AC

　　[解析]A、B、C屬于應(yīng)對會計估計導(dǎo)致的特別風(fēng)險的三個主要應(yīng)對程序。其中，A、C屬于必要(即“應(yīng)當(dāng)”)程序，B為“有條件”程序，D并非審計程序，而是風(fēng)險應(yīng)對的后續(xù)工作。

　　7.下列情況中，不能表明上期財務(wù)報表的會計估計存在錯報的是(　　)。

　　A.上期會計估計結(jié)果與上期財務(wù)報表中已確認(rèn)金額之間存在差異

　　B.管理層編制上期財務(wù)報表時沒有運(yùn)用當(dāng)時已經(jīng)獲得的相關(guān)信息

　　C.管理層錯誤地運(yùn)用編制和列報上期財務(wù)報表時已經(jīng)獲得的信息

　　D.管理層編制和列報上期財務(wù)報表時沒有運(yùn)用當(dāng)時已考慮的信息

　　[答案]A

　　[解析]由于估計的確定性，不能因?yàn)闀�計估計結(jié)果與上期財務(wù)報表中已確認(rèn)金額之間的差異就斷定會計估計存在錯報。

　　8.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2016年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為200萬元，審計工作底稿中與會計估計審計相關(guān)的部分事項(xiàng)摘錄如下：

　　(1)為確定甲公司管理層在2015年度財務(wù)報表中作出的會計估計是否恰當(dāng)，審計項(xiàng)目組復(fù)核了甲公司2015年度財務(wù)報表中的會計估計在2016年度的結(jié)果。

　　(2)因甲公司2016年度經(jīng)營情況較上年度未發(fā)生重大變化，A注冊會計師通過實(shí)施分析程序?qū)ι夏陼�計估計在本年的結(jié)果進(jìn)行了復(fù)核，以評估與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。

　　(3)甲公司管理層實(shí)施固定資產(chǎn)減值測試時采用的重大假設(shè)具有高度估計不確定性，導(dǎo)致特別風(fēng)險。A注冊會計師評價了管理層采用的計量方法，測試了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并將重大假設(shè)與相關(guān)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行了比較，并未發(fā)現(xiàn)重大差異，據(jù)此認(rèn)為管理層的減值測試結(jié)果合理。

　　(4)2015年12月，甲公司廠房發(fā)生重大火災(zāi)，管理層根據(jù)保險合同和損失情況估計和確認(rèn)了應(yīng)收理賠款1000萬元。A注冊會計師檢查了保險合同和甲公司管理層編制的損失情況說明，據(jù)此認(rèn)為管理層的會計估計合理。

　　(5)甲公司2016年末與固定資產(chǎn)棄置業(yè)務(wù)相關(guān)的預(yù)計負(fù)債余額為200萬元，A注冊會計師作出了300萬元到360萬元之間的區(qū)間估計，與管理層溝通后同意其按100萬元的錯報進(jìn)行調(diào)整。

　　(6)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100萬股，賬面價值為500萬元，以公允價值計量。審計項(xiàng)目組核對了該股票于2016年12月31日的收盤價，結(jié)果滿意。

　　要求：

　　針對上述事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰當(dāng)。注冊會計師復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，是為了識別和評估本期會計估計重大錯報風(fēng)險而執(zhí)行的風(fēng)險評估程序，目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時可獲得的信息而作出的判斷[2014]。

　　(2)不恰當(dāng)。對具有高度估計不確定性的會計估計僅實(shí)施分析程序不夠。

　　(3)不恰當(dāng)。對存在特別風(fēng)險的會計估計，未評價管理層如何考慮替代性假設(shè)/管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性。

　　(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)考慮從保險公司獲取相關(guān)證據(jù)/應(yīng)當(dāng)考慮利用專家工作對損失情況進(jìn)行評估。

　　(5)恰當(dāng)。

　　(6)恰當(dāng)[2014]。

　　9.[簡答]ABC會計師事務(wù)負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2016年度財務(wù)報表。審計項(xiàng)目組在審計工作底稿中記錄了與會計估計審計相關(guān)的情況,部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)針對某項(xiàng)公允價值會計估計，甲公司使用的自有假設(shè)與可觀察到的市場假設(shè)不一致。項(xiàng)目組成員擬將其視為管理層偏向的跡象，并記錄于審計工作底稿。

　　(2)甲公司2016年末存貨滯銷,管理層依據(jù)對年末銷售數(shù)據(jù)的分析，計提了存貨跌價準(zhǔn)備，項(xiàng)目組成員認(rèn)為甲公司處理恰當(dāng)。

　　(3)對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計，項(xiàng)目組成員擬評價管理層如何考慮替代性假設(shè)或結(jié)果以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒有考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果的情況下，評價管理層如何處理估計不確定性。

　　(4)盡管審計證據(jù)支持注冊會計師的點(diǎn)估計，考慮到會計估計固有的不確定性，項(xiàng)目合伙人擬運(yùn)用職業(yè)判斷確定管理層點(diǎn)估計與注冊會計師點(diǎn)估計的差異是否構(gòu)成錯報。

　　(5)審計項(xiàng)目組認(rèn)為可能需要關(guān)注的與會計估計相關(guān)的披露內(nèi)容為：1)使用的假設(shè);2)使用的估計方法;3)選擇估計方法的基礎(chǔ)。

　　(6)項(xiàng)目合伙人擬在審計報告日向甲公司獲取書面聲明，以確定管理層是否認(rèn)為在作出會計估計時使用的假設(shè)都是合理的。

　　要求：

　　分別針對上述各項(xiàng),逐項(xiàng)指出審計項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。

　　[答案]

　　情況(1)恰當(dāng)。

　　[鏈接]與會計估計相關(guān)的、可能存在管理層偏向跡象的例子包括：針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場假設(shè)不一致，但仍使用被審計單位的自有假設(shè)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別出的可能存在管理層偏向的跡象形成審計工作底稿。

　　情況(2)不恰當(dāng)。對滯銷或過剩存貨跌價準(zhǔn)備，不僅應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，還應(yīng)對未來銷售的預(yù)測。

　　情況(3)恰當(dāng)。

　　情況(4)不恰當(dāng)。當(dāng)審計證據(jù)支持點(diǎn)估計時，注冊會計師的點(diǎn)估計與管理層的點(diǎn)估計之間的差異構(gòu)成錯報，無須判斷。

　　情況(5)不恰當(dāng)。關(guān)注與會計估計相關(guān)的披露時，審計項(xiàng)目組列示的可能需要關(guān)注的披露內(nèi)容還包括改變上期估計方法產(chǎn)生的影響以及估計不確定性的原因和影響。

　　情況(6)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取書面聲明，以確定管理層是否認(rèn)為在作出會計估計時使用的重大假設(shè)是合理的。

　　10.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2016年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為800萬元。

　　資料四

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司管理層計提了1000萬元的商譽(yù)減值準(zhǔn)備。A注冊會計師估計減值準(zhǔn)備在900萬元至1200萬元之間，據(jù)此認(rèn)可了甲公司管理層的估計。

　　(2)甲公司管理層針對在2016年度計提的大額商譽(yù)減值準(zhǔn)備，在財務(wù)報表附注中披露了測試過程，但未披露預(yù)計未來現(xiàn)金流量的關(guān)鍵假設(shè)和依據(jù)，A注冊會計師認(rèn)為該事項(xiàng)不影響本期財務(wù)報表的金額，同意了管理層的做法。

　　(3)由于2016年人員工資和維修材料價格持續(xù)上漲，甲公司實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出與以前年度的預(yù)計數(shù)相差較大，A注冊會計師要求管理層就該差異進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　要求：

　　針對資料四各項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　[答案]

　　情況(1)恰當(dāng)

　　情況(2)不恰當(dāng)。關(guān)鍵假設(shè)披露不充分屬于重大錯報，注冊會計師不應(yīng)同意管理層做法，應(yīng)提請其完善該大額商譽(yù)減值的披露

　　情況(3)不恰當(dāng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后價格的變化并不表明會計估計存在差錯

　　試題來源：2020年注冊會計師《審計》考試題庫

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