單項選擇題：

　　下列程序中，通常不用于評估舞弊風(fēng)險的是(　　)。

　　A.考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息

　　B.實施實質(zhì)性分析程序

　　C.組織項目組內(nèi)部討論

　　D.詢問治理層、管理層和內(nèi)部審計人員

　　[答案]B

　　[解析]風(fēng)險評估程序包括分析程序，但不包括實質(zhì)性分析程序，后者屬于進(jìn)一步審計程序，不屬于風(fēng)險評估程序，不能用于評估風(fēng)險。

　　下列各項中，屬于舞弊發(fā)生的首要條件的是(　　)。

　　A.實施舞弊的動機(jī)或壓力

　　B.治理層和管理層對舞弊行為的態(tài)度

　　C.實施舞弊的機(jī)會

　　D.為舞弊行為尋找借口的能力

　　[答案]A

　　[解析]舞弊者具有舞弊的動機(jī)是舞弊發(fā)生的首要條件。動機(jī)或壓力屬于“欲望”，決定了舞弊者“想舞弊”。如果沒有“欲望”，就不會尋找機(jī)會，更不會尋找借口。

　　下列舞弊風(fēng)險因素中，與實施舞弊的動機(jī)或壓力相關(guān)的是(　　)。

　　A.非財務(wù)管理人員過度參與會計政策的選擇或重大會計估計的確定[態(tài)度或借口]

　　B.職責(zé)分離或獨立審核不充分[機(jī)會]

　　C.管理層在被審計單位中擁有重大經(jīng)濟(jì)利益[動機(jī)或壓力]

　　D.組織結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜，存在異常的法律實體或管理層級[機(jī)會]

　　[答案]C

　　[解析]識別與區(qū)分三種風(fēng)險因素，需要熟悉每種因素的特征。其中，動機(jī)或壓力的特征似乎是“趨利避害”，機(jī)會的特征貌似是“有機(jī)可乘”，態(tài)度或借口的特征大概是“抱怨管理層”。

　　如果注冊會計師認(rèn)為存貨數(shù)量存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，下列做法中，通常不能應(yīng)對該風(fēng)險的是(　　)。

　　A.要求被審計單位在報告期末或鄰近期末的時點實施存貨盤點

　　B.在不預(yù)先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤

　　C.利用專家的工作對特殊類型的存貨實施更嚴(yán)格的檢查

　　D.擴(kuò)大與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制測試的樣本規(guī)模

　　[答案]D

　　[解析]本題可以從兩個角度解答。其一，如認(rèn)為存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，說明與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制并沒有得到有效執(zhí)行，此時應(yīng)當(dāng)多做實質(zhì)性程序，而不是多做控制測試;其二，應(yīng)對舞弊風(fēng)險的程序應(yīng)當(dāng)比通常情況下的程序要求更嚴(yán)。選項A在時間上更嚴(yán)，選項B在地點上更嚴(yán)，選項C在實施人員方面要求更嚴(yán)，都符合應(yīng)對舞弊風(fēng)險的要求。

　　注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息時，注冊會計師擬實施的下列審計程序中，不恰當(dāng)?shù)氖?　　)。

　　A.了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)

　　B.獲取進(jìn)一步信息以評價可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響

　　C.了解違反法律法規(guī)行為發(fā)生的環(huán)境

　　D.與治理層討論或向被審計單位的法律顧問咨詢

　　[答案]D

　　[解析]注冊會計師在不同的情況下應(yīng)當(dāng)實施不同的工作。注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的工作是A、B、C。D是懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時的審計程序。

　　多項選擇題：

　　如果法律法規(guī)允許，下列情形中，可能導(dǎo)致注冊會計師解除業(yè)務(wù)約定的有(　　)。

　　A.注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決

　　B.管理層對審計范圍施加限制，注冊會計師認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見

　　C.注冊會計師發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報，對其繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑

　　D.管理層和治理層沒有對違反法律法規(guī)行為采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施

　　[答案]ABCD

　　針對不直接影響財務(wù)報表金額和披露的其他法律法規(guī),為識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序有(　　)。

　　A.就被審計單位遵守這些法律法規(guī)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　B.向管理層和治理層詢問被審計單位是否遵守了這些法律法規(guī)

　　C.檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的往來函件

　　D.向被審計單位管理層或法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況

　　[答案]BC

　　[解析]A是對“第一類”法規(guī)所承擔(dān)的審計責(zé)任;B、C是針對“第二類”法規(guī)應(yīng)當(dāng)實施的兩類審計程序;D是“其他審計程序”。

　　下列有關(guān)會計分錄測試的說法中，正確的有(　　)。

　　A.在所有財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)實施會計分錄測試

　　B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對待測試會計分錄總體實施完整性測試

　　C.即使被審計單位對會計分錄和其他調(diào)整實施的控制有效，注冊會計師也不可以縮小會計分錄的測試范圍

　　D.會計分錄測試的對象包括被審計單位編制合并財務(wù)報表時作出的抵銷分錄

　　[答案]ABD

　　[解析]C錯：被審計單位對會計分錄和其他調(diào)整實施的控制有效，注冊會計師可以縮小會計分錄的測試范圍，但需要充分考慮管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險。

　　為應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，下列審計程序中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在所有審計業(yè)務(wù)中實施的有(　　)。

　　A.復(fù)核會計估計是否存在偏向

　　B.對報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整實施測試

　　C.對關(guān)聯(lián)方交易及余額實施函證程序

　　D.對營業(yè)收入實施實質(zhì)性分析程序

　　[答案]AB

　　[解析]針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，注冊會計師“應(yīng)當(dāng)”實施的審計程序有三，包含A(復(fù)核會計估計)和B(測試會計分錄)和“評價超異理由”。C、D屬于“可能”實施的程序。

　　下列有關(guān)管理層凌駕于控制之上的說法中，錯誤的有(　　)。

　　A.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險

　　B.某些總體風(fēng)險較低的被審計單位可能不存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險

　　C.自動化控制可以消除管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險

　　D.管理層凌駕于控制之上的行為發(fā)生方式不可預(yù)見

　　[答案]BCD

　　[解析]雖然管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險水平因被審計單位而異，但所有被審計單位都存在這種風(fēng)險，選項B錯誤;自動化控制不可以消除管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，選項C錯誤;管理層凌駕于控制之上的行為發(fā)生方式是能夠預(yù)見的，選項D錯誤。

　　試題來源：2020年注冊會計師《審計》考試題庫

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